Sentenza del 02/11/2016 n. 1162 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'efficacia di una dichiarazione riservata presentata nell'ambito dello "scudo fiscale" previsto dall'art. 13-bis del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito dalla legge 3 agosto 2009, n. 102. Era necessario dimostrare che le attività finanziarie oggetto di emersione esistessero all'estero anteriormente al 31 dicembre 2008. La prova doveva risultare da documentazione registrata o comunque dotata di una data certa anteriore a tale termine, in modo da escludere qualsiasi dubbio sulla preesistenza delle attività.

Norme richiamate

• Art. 13-bis del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito con modificazioni dalla legge 3 agosto 2009, n. 102

  È richiamato quale fondamento normativo della disciplina dello "scudo fiscale".

  La norma richiede che le attività finanziarie oggetto di emersione fossero detenute all'estero anteriormente al 31 dicembre 2008. Tale requisito deve essere provato con documentazione registrata o dotata di data certa; in mancanza, la dichiarazione riservata è inefficace.

Massime di principio

• Per beneficiare di una disciplina agevolativa o di regolarizzazione, il contribuente deve provare in modo puntuale tutti i requisiti oggettivi e temporali previsti dalla legge.
• Quando la norma richiede che un fatto sia avvenuto entro una determinata data, documenti privi di data certa o non registrati possono non essere sufficienti a dimostrarlo.
• La mera presentazione della dichiarazione di emersione non garantisce il beneficio: l'amministrazione o il giudice possono verificarne l'effettiva corrispondenza ai presupposti di legge.
• In caso di incertezza sulla preesistenza delle attività, l'onere della prova ricade sul soggetto che invoca lo scudo fiscale.
• È opportuno conservare estratti conto, contratti, rendicontazioni bancarie e altra documentazione proveniente da soggetti terzi, purché idonea a dimostrare con certezza la data di esistenza delle attività.