Sentenza del 05/12/2022 n. 3788 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

Contestazione relativa alla decorrenza dei termini tra decadenza e prescrizione nelle sanzioni amministrative tributarie: se il termine di decadenza di cinque anni per contestare la violazione e irrogare la sanzione coincide o meno con il termine di prescrizione del diritto alla riscossione risultante da un provvedimento non impugnato.

La decisione

La sentenza ha chiarito che la normativa distingue in modo netto il termine di decadenza (cinque anni) entro il quale l'amministrazione deve contestare la violazione e irrogare la sanzione, dal termine di prescrizione del diritto alla riscossione che deriva da un provvedimento divenuto definitivo. In sostanza: il mancato esercizio dell'attività sanzionatoria entro il termine di decadenza impedisce l'irrogazione della sanzione, mentre la prescrizione riguarda il più ampio e distinto diritto della pubblica amministrazione a riscuotere quanto dovuto da un atto consolidato; i due istituti hanno logiche e termini autonomi.

Norme richiamate

• norme sul termine di decadenza per l'accertamento e l'irrogazione delle sanzioni tributarie

  Il termine di decadenza (indicato come cinque anni) è il termine entro il quale l'amministrazione deve notificare la contestazione e irrogare la sanzione; decorre secondo le regole proprie dell'accertamento e non coincide automaticamente con il termine di prescrizione per la riscossione.

• norme sulla prescrizione del diritto alla riscossione

  La prescrizione riguarda il diritto della pubblica amministrazione a esigere quanto dovuto derivante da un provvedimento consolidato (non impugnato). Tale termine è distinto da quello di decadenza e si applica alla fase esecutiva/riscossione.

Massime di principio

• Decadenza e prescrizione sono istituti distinti: la decadenza limita il potere dell'amministrazione di contestare e sanzionare; la prescrizione estingue il diritto di riscossione già consolidato in un provvedimento definitivo.
• Il termine di decadenza (5 anni, se previsto) deve essere rispettato per la notifica della violazione e l'irrogazione della sanzione: oltre tale termine la sanzione non può più essere legittimamente comminata.
• Un provvedimento sanzionatorio non impugnato consolida il diritto alla riscossione che è soggetto a suoi specifici termini di prescrizione diversi dalla decadenza.
• Nelle controversie simili è fondamentale distinguere il momento da cui decorrono i termini (commissione della violazione, notifica dell'atto, consolidamento per mancata impugnazione) per valutare correttezza dei termini applicati.
• L'amministrazione ha l'onere di esercitare i poteri sanzionatori entro i termini di decadenza; il contribuente deve valutare l'eventuale consolidamento dell'atto e i termini di prescrizione della riscossione per adottare le opportune impugnazioni o azioni difensive.