Sentenza del 08/11/2017 n. 1273 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale di un atto di riconoscimento o ricognizione di debito ai fini dell’imposta di registro. Secondo il principio affermato, il riconoscimento di debito previsto dall’art. 1988 c.c. è una dichiarazione unilaterale recettizia con effetto meramente confermativo e non costituisce una fonte autonoma dell’obbligazione. Occorre quindi considerare il rapporto fondamentale sottostante. Se tale rapporto consiste in una cessione di beni o in una prestazione di servizi soggetta a IVA, opera il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro previsto dall’art. 40 del DPR 131/1986.

Norme richiamate

• Art. 1988 del codice civile

  Il riconoscimento di un debito o la promessa di pagamento dispensa colui a favore del quale è fatta dall’onere di provare il rapporto fondamentale.

  Il riconoscimento o la ricognizione di debito ha natura di dichiarazione unilaterale recettizia e produce un effetto confermativo sul piano probatorio, senza costituire una nuova e autonoma fonte dell’obbligazione.

• Art. 40 del DPR 131/1986

  Per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all’imposta sul valore aggiunto, l’imposta di registro si applica in misura fissa.

  In applicazione del principio di alternatività IVA-registro, quando il rapporto fondamentale è soggetto a IVA, non può essere applicata l’imposta di registro in misura proporzionale. L’eventuale registrazione dell’atto resta soggetta, se dovuta, all’imposta fissa.

Massime di principio

• Per determinare il regime dell’imposta di registro di un atto di riconoscimento o ricognizione di debito occorre individuare il rapporto fondamentale sottostante, non limitarsi alla qualificazione formale dell’atto.
• Se il debito deriva da una cessione di beni o da una prestazione di servizi soggetta a IVA, opera il principio di alternatività e non è dovuta l’imposta di registro proporzionale.
• Il riconoscimento di debito non crea, di regola, una nuova obbligazione fiscalmente autonoma: conferma un rapporto già esistente e ne segue il trattamento tributario.
• La qualificazione fiscale dipende dalla sostanza economica e giuridica del rapporto sottostante; l’imposta proporzionale può essere contestata quando l’atto riguarda un’operazione già assoggettata a IVA.