Sentenza del 11/01/2022 n. 92 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente ha presentato un modello di dichiarazione senza l'esposizione di alcune voci contabili (IVA e IRAP). Si contesta la decorrenza del termine decadenziale per la notifica dell'avviso di accertamento: se la dichiarazione è da considerare omessa per talune imposte (IVA e IRAP) deve trovare applicazione il termine quinquennale; invece, per le imposte e voci effettivamente indicate nella dichiarazione (IRPEF e addizionali) la dichiarazione non può essere considerata omessa e l'avviso deve essere notificato entro il termine decadenziale quadriennale.

La decisione

La Corte ha ritenuto che la dichiarazione presentata priva dell'indicazione delle voci contabili IVA e IRAP debba essere assimilata a omessa dichiarazione con riferimento a tali tributi, con conseguente applicazione del termine decadenziale quinquennale per la notifica dell'avviso di accertamento. Per le imposte e voci invece indicate (IRPEF e addizionali), la dichiarazione non è omessa e l'avviso di accertamento relativo a tali elementi deve essere notificato entro il termine decadenziale quadriennale. Ne consegue un esito parziale: per IVA e IRAP si applica il termine a cinque anni, per IRPEF e addizionali il termine a quattro anni.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 (norme sull'accertamento e termini decadenziali in materia di imposte sui redditi)

  Richiamata in senso generale per distinguere i termini decadenziali a seconda che la dichiarazione sia considerata omessa o presentata con indicazione delle voci reddituali; la Corte applica il regime quinquennale in caso di omessa dichiarazione e quello quadriennale per le voci dichiarate

• DPR 633/1972 (norme IVA)

  Utilizzata per riconoscere che l'assenza delle voci IVA nella dichiarazione equivale a omessa dichiarazione rispetto all'IVA, con conseguente applicazione del termine decadenziale quinquennale per l'accertamento

• D.Lgs. 446/1997 (norme IRAP)

  Richiamato come quadro normativo di riferimento per l'IRAP: la mancata indicazione delle voci IRAP nella dichiarazione comporta l'assimilazione all'omessa dichiarazione e l'applicazione del termine quinquennale

Massime di principio

• La valutazione della decorrenza del termine decadenziale va fatta per ciascuna imposta/voce in modo distint o: una dichiarazione può essere considerata 'omessa' solo con riferimento alle imposte o voci concretamente non dichiarate.
• Se una voce imponibile è assente dalla dichiarazione presentata, l'amministrazione può far valere il regime dell'omessa dichiarazione per quella specifica imposta, con conseguente termine decadenziale più lungo (quinquennale).
• Per le imposte e le voci effettivamente risultanti dalla dichiarazione (es. IRPEF e relative addizionali), la disciplina della presentazione è rispettata e l'accertamento deve essere notificato entro il termine ordinario quadriennale.
• In presenza di dichiarazioni parziali o incomplete è possibile un accertamento 'mist o' con termini differenti a seconda delle singole imposte: quindi valutare sempre separatamente ogni profilo tributario.
• Per la difesa del contribuente è importante documentare quali voci sono state effettivamente dichiarate e fissare la data di presentazione della dichiarazione, poiché ciò influisce direttamente sulla decorrenza dei termini decadenziali.