Sentenza del 23/03/2017 n. 18 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità del disconoscimento di un credito IVA maturato dal contribuente, utilizzato in compensazione e non indicato nella dichiarazione annuale, omessa o non trasmessa telematicamente. L’Amministrazione sosteneva, in sostanza, che l’omessa dichiarazione e la mancata esposizione del credito impedissero di farlo valere. Il contribuente deduceva invece che il credito risultava dalle scritture contabili e dalla documentazione disponibile e che l’omessa dichiarazione non determinava la decadenza sostanziale dal diritto.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata ritenuta legittima. La mancata presentazione della dichiarazione IVA o la mancata indicazione in essa del credito non comporta automaticamente la decadenza dal diritto di utilizzare o chiedere il riconoscimento del credito, purché il contribuente dimostri l’effettiva esistenza del credito mediante scritture contabili e documentazione idonea. L’Agenzia delle Entrate deve quindi riconoscere il credito in detrazione o compensazione quando ne sia provata la sussistenza. Il silenzio dell’Amministrazione sull’istanza di rimborso è stato considerato impugnabile come silenzio-rifiuto.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina i controlli automatizzati delle dichiarazioni e la possibilità per l’Amministrazione di iscrivere a ruolo somme risultanti dai controlli, senza però consentire il disconoscimento definitivo di un credito effettivamente esistente quando questo sia dimostrato dal contribuente.

• Art. 54-bis del d.P.R. n. 633/1972

  Regola la liquidazione automatizzata dell’IVA e i controlli sulla dichiarazione, ma non determina la perdita sostanziale del credito IVA per la sola omissione della dichiarazione o della sua indicazione, se il credito è comprovato dalla contabilità.

• Art. 21 del d.lgs. n. 546/1992

  Consente l’impugnazione del silenzio-rifiuto dell’Amministrazione su un’istanza del contribuente, inclusa l’istanza volta al riconoscimento o al rimborso di un credito fiscale.

• Cassazione n. 17757/2016

  Riconosce che l’omessa dichiarazione o l’omessa indicazione del credito IVA non comporta necessariamente la decadenza dal diritto, se il contribuente ne dimostra l’effettiva esistenza.

• Cassazione n. 17067/2006 e n. 22774/2006

  Affermano la prevalenza della realtà sostanziale del credito fiscale sulla mera omissione formale, subordinando il riconoscimento alla prova documentale della sua sussistenza.

• Corte di Giustizia dell’Unione europea, sentenza C-62 dell’11 luglio 2002

  Richiama i principi di neutralità dell’IVA e di proporzionalità, secondo cui gli adempimenti formali non dovrebbero compromettere il diritto sostanziale alla detrazione quando i requisiti oggettivi del credito risultano verificabili.

Massime di principio

• L’omessa presentazione della dichiarazione IVA o la mancata indicazione del credito non comporta automaticamente la perdita del credito, se il contribuente riesce a dimostrarne l’effettiva esistenza.
• La prova del credito deve essere concreta e documentale: scritture contabili, fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, dichiarazioni precedenti e ogni altro documento idoneo possono essere rilevanti.
• L’Amministrazione non può fondare il disconoscimento esclusivamente su un’irregolarità formale quando il credito sostanziale è verificabile e non emergono frodi o indebite detrazioni.
• L’utilizzo del credito in compensazione non è automaticamente illegittimo per il solo fatto che il credito non sia stato esposto nella dichiarazione annuale, ma il contribuente deve poterlo provare e rispettare le regole applicabili alla compensazione.
• In caso di mancata risposta a un’istanza di riconoscimento o rimborso, il silenzio dell’Amministrazione può essere impugnato secondo le regole del processo tributario.
• La tutela non è automatica: l’assenza della dichiarazione non viene sanata senza limiti e il contribuente deve dimostrare tempestivamente, con documentazione attendibile, sia l’origine sia l’ammontare del credito.