Sentenza del 23/03/2017 n. 206 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva richiesto 882 euro a titolo di imposta di registro proporzionale sulla risoluzione per mutuo consenso di una precedente donazione immobiliare tra le medesime parti. Il contribuente sosteneva invece che, trattandosi di una risoluzione gratuita, senza corrispettivo né altre prestazioni patrimoniali, l'atto dovesse essere assoggettato a imposta di registro in misura fissa. Contestava inoltre la motivazione dell'avviso e il richiamo a una precedente risoluzione dell'Agenzia delle Entrate ritenuta non pertinente.

Norme richiamate

• Articolo 28 del D.P.R. n. 131/1986 (TUR)

  La risoluzione del contratto è soggetta all'imposta in misura fissa se dipende da clausola o da condizione risolutiva espressa...; se è previsto un corrispettivo per la risoluzione, sul relativo ammontare si applica l'imposta proporzionale. In ogni altro caso l'imposta è dovuta per le prestazioni derivanti dalla risoluzione.

  La risoluzione per mutuo consenso di una donazione immobiliare senza corrispettivo e senza prestazioni patrimoniali ulteriori non costituisce un nuovo trasferimento imponibile in misura proporzionale e sconta l'imposta di registro fissa. L'imposta proporzionale si applica invece quando dalla risoluzione derivano prestazioni patrimoniali o quando è pattuito un corrispettivo.

• Articolo 7 della Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Obbligo di motivazione e di allegazione degli atti richiamati nell'atto impositivo.

  Il contribuente aveva contestato il richiamo, nell'avviso, a una risoluzione dell'Agenzia delle Entrate non allegata e ritenuta non pertinente. La decisione non ha esaminato nel merito tale censura, poiché il giudizio si è estinto per cessazione della materia del contendere.

• Articolo 43 del D.P.R. n. 131/1986

  Richiamato dall'Ufficio e dalla decisione di primo grado quale norma per la determinazione della base imponibile, ma l'impostazione è stata superata dal successivo riconoscimento dell'applicazione dell'imposta fissa al caso concreto.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 20/E del 14 febbraio 2014

  Nel caso di risoluzione per mutuo consenso di un precedente atto di donazione avente per oggetto un bene immobile, senza previsione di un corrispettivo, le parti si obbligano, in linea generale, alla sola restituzione del bene immobile... l'atto ... deve essere assoggettato a registrazione in termine fisso, con applicazione dell'imposta in misura fissa.

  La risoluzione convenzionale della donazione ha effetto eliminativo e la restituzione dell'immobile all'originario proprietario non rileva come trasferimento immobiliare autonomamente soggetto a imposta proporzionale.

• Cassazione, sentenze n. 20445 del 6 ottobre 2011 e n. 18844 del 2012

  La risoluzione convenzionale integra un contratto autonomo con il quale le stesse parti o i loro eredi estinguono un contratto precedente, liberandosi dal relativo vincolo.

  La risoluzione per mutuo consenso è un negozio autonomo con funzione estintiva, non una nuova vendita o un nuovo trasferimento, salvo che contenga prestazioni patrimoniali o corrispettivi rilevanti ai fini fiscali.

Massime di principio

• La risoluzione per mutuo consenso di una donazione immobiliare, se gratuita e limitata alla restituzione del bene al donante originario, va generalmente tassata con imposta di registro in misura fissa.
• L'imposta proporzionale può essere dovuta quando la risoluzione prevede un corrispettivo oppure comporta prestazioni patrimoniali ulteriori a carico delle parti.
• La restituzione del bene conseguente all'effetto eliminativo della risoluzione non equivale, di per sé, a un nuovo trasferimento immobiliare imponibile proporzionalmente.
• Per valutare il trattamento fiscale occorre analizzare il contenuto effettivo dell'atto di risoluzione, verificando se siano presenti pagamenti, compensazioni, obblighi patrimoniali o altri effetti economicamente valutabili.
• Il pagamento dell'imposta richiesto dall'Amministrazione non impedisce necessariamente l'impugnazione, ma eventuali acquiescenze o definizioni agevolate possono incidere sull'ammissibilità del ricorso e devono essere valutate attentamente.