Sentenza del 13/02/2023 n. 4430 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorso in Cassazione contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale (che aveva accolto gli appelli dell'Agenzia delle Entrate contro le decisioni di primo grado favorevoli al contribuente) deducendo: nullità/insufficienza della motivazione degli avvisi di accertamento (mancata indicazione delle singole movimentazioni bancarie contestate), errata qualificazione degli accertamenti come "analitico induttivo" piuttosto che induttivo puro, violazioni e falsa applicazione delle norme del D.P.R. n. 600/1973 (art. 32, art. 39, art. 42), illegittima estensione della presunzione bancaria al contribuente in contabilità semplificata, omesso esame di documentazione probatoria e violazioni procedurali (mancata allegazione segnalazione Guardia di Finanza/autorizzazione indagini bancarie). Il ricorrente chiedeva l'annullamento della sentenza impugnata e il riformamento della decisione a proprio favore.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondate o inammissibili le doglianze: la CTR aveva adeguatamente motivato la qualificazione dell'accertamento come analitico-induttivo, aveva considerato il contraddittorio e le giustificazioni fornite dal contribuente; la presunzione di cui all'art. 32 DPR 600/1973 si applica anche alle imprese in contabilità semplificata (conferma della giurisprudenza di legittimità e della pronuncia Costituzionale n.10/2023); non è consentito in Cassazione un nuovo apprezzamento del fatto e delle prove; la mera indicazione dei beneficiari degli accrediti non è sufficiente ad assolvere l'onere probatorio in ordine all'inerenza dei versamenti/prelevamenti; la segnalazione della Guardia di Finanza non costituisce parte della motivazione dell'atto impositivo. Condanna del ricorrente al pagamento delle spese di lite (liquidate in Euro 7.800,00 per compensi, oltre spese).

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32, comma 1, n. 2

  La Corte conferma l'applicabilità della presunzione bancaria (imputazione a ricavi di versamenti/prelevamenti non giustificati) anche alle imprese in regime di contabilità semplificata; spetta al contribuente dimostrare l'inclusione nella base imponibile o l'estraneità alla produzione del reddito.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d) e comma 2

  Il consulato ha ritenuto corretta la qualificazione degli accertamenti come analitico-induttivi: tecnica che integra l'esame delle movimentazioni bancarie con gli elementi contabili e con il contraddittorio, non un induttivo puro.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 42, comma 2

  Sull'adeguatezza della motivazione dell'avviso: la motivazione è considerata sufficiente se l'amministrazione ha contestato le singole movimentazioni e il contribuente ha avuto contraddittorio, potendo così conoscere e difendersi sulle operazioni contestate.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 53

  Nel processo tributario la riproposizione in appello delle ragioni già svolte in primo grado può assolvere l'onere di specificità dell'impugnazione: l'appello è pienamente devolutivo e non richiede sempre nuovi motivi.

• Codice di Procedura Civile, art. 360 (vizi denunciabili in Cassazione: commi 1 n.3, n.4, n.5)

  La Corte ricorda i limiti del sindacato in Cassazione: non è consentito un nuovo esame del merito dei fatti o della valutazione delle prove; possono essere denunciati errori di diritto, vizio formale della motivazione nei casi estremi o omesso esame di questioni decisive solo se rilevabile dal testo della sentenza.

• Codice di Procedura Civile, art. 112

  La mancata pronuncia su questioni eventualmente poste in appello non integra automaticamente nullità se la questione è stata comunque considerata o è priva di rilevanza decisiva; la Corte ha ritenuto che la CTR si sia pronunciata sulla questione dell'autorizzazione alle indagini bancarie.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 51, comma 2, n. 2

  Norma richiamata in relazione agli avvisi di accertamento per IVA; la pronuncia conferma l'impostazione applicativa coerente con l'accertamento analitico-induttivo.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  Riconoscimento della facoltà di recupero dell'ulteriore contributo unificato previsto dalla norma in determinate ipotesi procedurali; la sentenza dà atto della sussistenza dei presupposti per l'applicazione.

Massime di principio

• La presunzione di imputazione di versamenti/prelevamenti bancari a ricavi (art. 32 DPR 600/1973) si applica anche alle imprese in contabilità semplificata: il contribuente deve provare l'inclusione nella base imponibile o l'estraneità alla produzione di reddito.
• La qualificazione dell'accertamento come analitico-induttivo è fondata quando l'Ufficio integra l'analisi delle movimentazioni bancarie con la contabilità e con un contraddittorio formale: in tal caso non opera automaticamente una forfetizzazione dei costi.
• Per superare la presunzione bancaria non è sufficiente indicare generici beneficiari degli accrediti: il contribuente deve fornire prova puntuale, caso per caso, della natura, dell'inerenza e dell'inclusione nella contabilità delle operazioni contestate.
• L'avvio del contraddittorio preventivo e la comunicazione delle movimentazioni contestate integrano la motivazione dell'atto; la motivazione è sufficiente se consente al contribuente di conoscere le contestazioni e difendersi concretamente.
• In Cassazione non è consentito il riesame del fatto e della valutazione delle prove: censure basate sul merito probatorio sono, di regola, inammissibili; sono sindacabili gli errori di diritto e i vizi motivazionali gravi ed evidenti.
• La segnalazione della Guardia di Finanza è atto di innesco dell'accertamento e non costituisce elemento della motivazione dell'avviso di accertamento; la sua mancata allegazione non comporta, di per sé, nullità dell'atto impositivo.