Sentenza del 13/02/2023 n. 127 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento emesso a seguito di controllo documentale e accesso breve: in via preliminare il ricorrente eccepiva nullità per mancata sottoscrizione da parte di soggetto titolare della funzione dirigenziale o da persona validamente delegata (art. 42 DPR 600/1973); in via principale deduceva la nullità per mancata instaurazione del contraddittorio endoprocedimentale e mancanza di PVC (art. 12, comma 7, L. 212/2000); in via subordinata contestava il merito dell'accertamento e chiedeva il riconoscimento di costi per compensi/rimborsi erogati ad istruttori e atleti per euro 120.000,00. L'Ufficio aveva disconosciuto le agevolazioni previste dalla L. 398/1991 per varie irregolarità: mancata indicazione della finalità sportiva/denominazione ASD, oggetto sociale non conforme, mancanza di documentazione assembleare e di tracciabilità dei pagamenti, omissione del modello 770/2010.

La decisione

La Corte d'appello ha accolto il gravame dell'Agenzia e riformato la sentenza di primo grado: ha ritenuto valida la sottoscrizione dell'avviso perché il firmatario apparteneva alla terza area funzionale e risultava destinatario di provvedimento di conferimento di incarico con delega; ha ammesso la produzione della delega anche in sede di appello richiamando giurisprudenza della Cassazione (es. n. 19368/2021) e ha affermato che, in caso di delega di firma, non è sempre necessaria l'indicazione esplicita del nominativo delegato. Sul merito ha ritenuto infondate le eccezioni del contribuente relative al mancato contraddittorio, e ha confermato la correttezza dell'accertamento per la decadenza delle agevolazioni di L. 398/1991 in ragione della mancanza dei requisiti prescritti (statuto/atto costitutivo, registri, tracciabilità dei pagamenti, mancata produzione di prova che i compensi siano stati effettivamente corrisposti e dichiarati). Conseguentemente l'avviso è stato mantenuto e l'associazione condannata alle spese di giudizio di entrambi i gradi.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 42

  art. 42 D.P.R. n. 600/1973

  L'avviso di accertamento è nullo solo se manca la sottoscrizione del capo ufficio o di altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato; non occorre che il sottoscrittore abbia qualifica dirigenziale purché appartenga alla carriera direttiva prevista (oggi terza area). In caso di contestazione è onere dell'Amministrazione provare la legittimazione e l'esistenza della delega.

• Legge n. 212/2000, art. 12, comma 7

  art. 12 comma 7 L. n. 212/2000

  Non sempre è necessario il contraddittorio endoprocedimentale: la sua mancata instaurazione rende l'atto invalido solo nei casi previsti dalla giurisprudenza delle Sezioni Unite (principio applicabile ai 'tributi armonizzati'); per gli accertamenti a tavolino non sussiste obbligo generale, salvo che il contribuente dimostri concretamente le ragioni che avrebbe potuto far valere.

• Legge n. 398/1991

  L. 398/1991 (agevolazioni per associazioni sportive dilettantistiche)

  L'applicazione delle agevolazioni richiede il rispetto formale e sostanziale delle prescrizioni normative e statutarie: iscrizione e indicazioni nello statuto/atto costitutivo, oggetto sociale conforme, democraticità della vita associativa, tracciabilità dei pagamenti e adempimenti dichiarativi. La mancata osservanza può comportare la decadenza dal regime agevolato.

• Legge n. 289/2002, art. 90, commi 17-18

  art. 90 commi 17 e 18 L. 289/2002

  Prevede obblighi specifici per le associazioni sportive dilettantistiche relativi alla denominazione e all'oggetto sociale; la mancata indicazione della dicitura ASD e il mancato adeguamento dell'oggetto sociale possono integrare motivo di decadenza delle agevolazioni.

Massime di principio

• La sottoscrizione degli atti impositivi deve essere del capo ufficio o di un impiegato della carriera direttiva da lui delegato: non è necessario che il firmatario abbia la qualifica di dirigente se appartiene alla carriera direttiva prescritta (oggi terza area).
• Se la legittimazione del sottoscrittore è contestata dal contribuente, l'Amministrazione ha l'onere di dimostrare la qualifica del delegante e l'esistenza della delega; tale documentazione può essere prodotta anche in grado di appello salvo specifiche preclusioni procedurali.
• La delega di firma non sempre richiede l'indicazione esplicita del nominativo delegato quando si tratta di delega organizzativa interna; la sua validità deve comunque emergere da provvedimenti organizzativi e motivazioni adeguate.
• Il contraddittorio endoprocedimentale non è dovuto automaticamente per tutti gli accertamenti fiscali: per gli accertamenti 'a tavolino' e per i tributi non armonizzati l'obbligo è limitato; per i tributi armonizzati la mancata instaurazione del contraddittorio può inficiare l'atto solo se il contribuente dimostra le ragioni che avrebbe potuto anticipare.
• Le agevolazioni fiscali per le associazioni (L. 398/1991 e affini) sono subordinate al rispetto formale e sostanziale delle prescrizioni: statuto/atto costitutivo conforme, vita associativa democratica e documentata, tracciabilità dei pagamenti, corretta tenuta della contabilità e adempimenti dichiarativi. Carenze documentali e mancanza di prova dei pagamenti non consentono il riconoscimento delle agevolazioni né la deducibilità dei costi autodichiarati.
• Per il contribuente: conservare e produrre prova documentale della effettiva corresponsione di compensi (ricevute sottoscritte dagli aventi diritto, tracciamento bancario, modello 770) e curare la conformità statutaria; se si contesta la legittimazione del firmatario, richiedere e valorizzare la prova della delega dall'Amministrazione.