Cassazione Civile, Ordinanza n. 30029/2021 del 26/10/2021

Esito

La controversia

Il contribuente impugna per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale che, in accoglimento dell'appello dell'Ufficio, aveva respinto il suo ricorso contro una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo formale per mancato versamento di imposte dirette e IVA relative all'anno 2007. La cartella traeva origine dal disconoscimento di un credito IVA esposto in dichiarazione, credito che secondo il giudice di merito risultava dalla liquidazione dell'imposta del periodo precedente, per il quale però non era stata presentata la dichiarazione annuale. Con l'unico motivo il ricorrente denuncia violazione e falsa applicazione della normativa IVA e della disciplina dichiarativa, sostenendo che la mancata presentazione della dichiarazione annuale del periodo di maturazione non impediva di utilizzare il credito IVA, se risultante dai registri acquisti e se sussistenti i requisiti sostanziali della detrazione, oltre a lamentare vizi motivazionali della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte accoglie il ricorso: ritiene fondato il motivo, cassa la sentenza impugnata limitatamente al motivo accolto e rinvia la causa, anche per le spese, alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione. La Corte afferma che il giudice di appello non ha correttamente applicato i principi sulla neutralità dell'IVA e sulla detraibilità del credito, avendo attribuito valore preclusivo alla sola omissione della dichiarazione del periodo precedente, senza verificare in concreto la sussistenza dei requisiti sostanziali e il rispetto del termine utile per l'esercizio del diritto.

Norme richiamate

• art. 19 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato come norma sulla detrazione IVA, che opera se sussistono i requisiti sostanziali dell'acquisto e dell'impiego per operazioni imponibili

• art. 28 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  la decadenza è prevista solo se il credito o l'eccedenza non viene indicato nella prima dichiarazione utile, secondo il testo ratione temporis applicabile

• art. 30 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dal ricorrente nel quadro della disciplina dell'eccedenza e del credito IVA

• art. 8, terzo comma, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  la detrazione deve essere esercitata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto

• art. 18, n. 1, lett. d), Dir. 77/377/CEE

  richiamata dal ricorrente a sostegno della disciplina armonizzata della detrazione IVA

• art. 22 Dir. 77/377/CEE

  richiamata dal ricorrente a sostegno della disciplina armonizzata della detrazione IVA

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  norma processuale richiamata per il deposito della memoria

• Cass., Sez. Un., 8 settembre 2016, n. 17757

  il principio di neutralità dell'IVA impone il riconoscimento dell'eccedenza se il contribuente prova i requisiti sostanziali della detrazione, anche in assenza della dichiarazione annuale del periodo di maturazione

• Cass., ord., 25 luglio 2018, n. 19790

  conferma che la decadenza opera solo se il credito non è indicato nella prima dichiarazione utile e che la detrazione va esercitata entro il termine del secondo anno successivo

• Cass., ord., 20 gennaio 2017, n. 1627

  conferma i medesimi principi in tema di tempestività dell'esercizio della detrazione IVA

Massime di principio

• In materia di IVA, il principio di neutralità impedisce di negare la detrazione del credito per il solo fatto che manchi la dichiarazione annuale del periodo di maturazione, se il credito risulta da elementi contabili attendibili e sono provati i requisiti sostanziali dell'operazione imponibile.
• La decadenza dal diritto alla detrazione IVA non discende automaticamente dall'omissione dichiarativa, ma richiede la mancata indicazione del credito nella prima dichiarazione utile, nei limiti e con gli effetti previsti dalla normativa ratione temporis vigente.
• Nel giudizio di impugnazione di una cartella emessa all'esito di controllo automatizzato/formale, il giudice tributario deve verificare in concreto la sussistenza dei presupposti sostanziali della detrazione e non può fondare il diniego del credito su un mero rilievo formale, ove il diritto risulti altrimenti esercitabile nei termini.
• Il contribuente conserva il diritto di far valere l'eccedenza IVA se la detrazione è esercitata entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

Come è indicizzato