Sentenza del 26/07/2018 n. 3234 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato il rigetto del ricorso contro il rifiuto tacito di rimborso del 50% delle imposte versate negli anni 2002-2005. Sosteneva che l'istanza di rimborso presentata il 22 febbraio 2011 fosse tempestiva, poiché avrebbe dovuto applicarsi il termine decadenziale di 48 mesi previsto dall'art. 38 del DPR 602/1973, anziché il termine biennale previsto dall'art. 21, comma 2, del D.lgs. 546/1992. Il rimborso era stato richiesto in relazione a una modifica normativa successiva che aveva reso rimborsabili somme originariamente dovute.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado. Ha stabilito che il termine applicabile era quello biennale previsto dall'art. 21, comma 2, del D.lgs. 546/1992, decorrente dal 31 marzo 2008, data individuata quale momento di insorgenza del presupposto per la restituzione. L'istanza del 22 febbraio 2011 è stata quindi ritenuta tardiva. La contribuente è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese del grado, liquidate in 1.500 euro.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 1011, Legge n. 296/2006

  Costituisce la base normativa della richiesta di rimborso del 50% delle imposte versate nel periodo 2002-2005.

• Art. 21, comma 2, D.lgs. n. 546/1992

  "L'istanza di rimborso può essere presentata entro due anni dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione."

  Prevede il termine residuale e generale di due anni per chiedere il rimborso quando il diritto alla restituzione nasce successivamente al pagamento dell'imposta.

• Art. 38 DPR n. 602/1973

  Prevede il termine di 48 mesi per il rimborso delle somme versate ma non dovute originariamente. Secondo la sentenza, non si applica quando l'indebito deriva da un evento o da una modifica normativa successiva al pagamento.

• Art. 6-ter Legge n. 31/2008

  È richiamato per individuare il 31 marzo 2008 quale momento iniziale della decorrenza del termine biennale per la specifica richiesta di rimborso.

• Art. 1, comma 665, Legge n. 190/2014

  "A condizione che abbiano presentato l'istanza di rimborso ai sensi dell'articolo 21, comma 2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, e successive modificazioni."

  La disposizione è utilizzata come argomento testuale a sostegno dell'applicazione del termine biennale previsto dall'art. 21, comma 2, per rimborsi analoghi collegati al sisma del 13 dicembre 1990.

Massime di principio

• Il termine di 48 mesi previsto dall'art. 38 del DPR 602/1973 riguarda, in linea generale, imposte non dovute già al momento del versamento.
• Quando il diritto al rimborso nasce successivamente al pagamento, ad esempio per effetto di una nuova legge o di uno jus superveniens, si applica normalmente il termine residuale biennale dell'art. 21, comma 2, del D.lgs. 546/1992.
• Il termine per presentare l'istanza decorre dal momento in cui si verifica il presupposto concreto della restituzione, non necessariamente dalla data del versamento dell'imposta.
• La decadenza dal diritto al rimborso può essere rilevata d'ufficio dal giudice, anche in grado di appello, se risulta dagli atti del processo.
• Per tutelare il diritto al rimborso è essenziale individuare correttamente la natura dell'indebito e presentare l'istanza entro il termine più breve eventualmente applicabile.