Cassazione Penale, Sentenza n. 1756/2025 del 15/01/2025

Esito

La controversia

Impugnazione per vizio di motivazione in ordine alla sussistenza del dolo specifico di evasione e contestazione della qualificazione commerciale dell'Associazione Imperial. Il ricorrente sosteneva che l'attività era non commerciale (servizi riservati ai soci, ricavi destinati a coprire costi, pagamenti in contanti per privacy), che mancava prova di distribuzione di utili, che la partecipazione e la democraticità erano garantite da assemblee anche se informali, che le ricostruzioni dell'Agenzia delle Entrate erano contrastate da prospetti contabili prodotti dalla difesa e che la presentazione delle dichiarazioni successive al 2014 derivava dal cambio di professionista e non costituiva ammissione di carattere commerciale. Inoltre si denunciava che la Corte d'appello non aveva adeguatamente valutato tali elementi e che non sussisteva dolo essendo il ricorrente passato per indicazioni di consulenti.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile per manifesta infondatezza. Ha ritenuto congruente e logica la motivazione delle sentenze di merito (Tribunale e Corte d'appello) che, alla luce di elementi convergenti, hanno ricostruito un'attività di natura imprenditoriale svolta tramite la veste associativa per beneficiare di un regime fiscale più favorevole. I giudici di merito hanno valorizzato l'assenza di rendicontazione annuale, verbali assembleari generici e privi di indicazione dei presenti, movimentazione prevalente in contanti senza evidenza degli incassi serali sul conto dell'associazione, la sistematicità e continuità dell'attività di somministrazione e l'entità dei profitti desunti da costi documentati e strutture del locale. La Corte ha ritenuto generiche e insufficienti le produzioni e le argomentazioni difensive, nonché inidonee le ipotesi alternative non documentate in modo autosufficiente nel ricorso per Cassazione. Ha inoltre ritenuto legittimo il processo induttivo adottato per la determinazione dell'imponibile non dichiarato e legittima l'inferenza del dolo (anche nella forma del dolo eventuale) per l'uso volontario dello "schermo" associativo. Conseguenze pratiche: inammissibilità del ricorso, sterilizzazione del decorso del tempo ai fini della prescrizione successivo alla sentenza impugnata, condanna del ricorrente al pagamento delle spese processuali e alla Cassa delle ammende in euro 3.000,00.

Norme richiamate

• art. 148 TUIR, comma 8, lett. d)

  Obbligo per gli enti associativi di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario; l'assenza di tale rendiconto è indice della mancata possibilità di controllo degli associati e rileva nel valutare la natura non commerciale dell'ente

• art. 148 TUIR, comma 2 e art. 143 TUIR, comma 1

  Perché le prestazioni dell'ente siano considerate non commerciali è richiesta, oltre la conformità alle finalità statutarie, anche l'assenza di una organizzazione specifica e la corrispondenza dei corrispettivi ai costi di diretta imputazione; la presenza di organizzazione e ricavi sistematici orienta verso la commercialità

• art. 606, comma 1, lett. e) c.p.p.

  Criterio di esame dei motivi in Cassazione: la denuncia di manifesta illogicità della motivazione richiede che la ricostruzione alternativa sia inconfutabile e non mera ipotesi; la revisione della valutazione della prova è molto limitata

• art. 616 c.p.p.

  Poteri della Corte di Cassazione di disporre condanne alle spese del procedimento e, se ricorrono profili di colpa nella proposizione del ricorso, condanna alla Cassa delle ammende

Massime di principio

• L'assenza di rendiconti annuali, verbali assembleari completi e la prevalente movimentazione in contanti sono forti indici di gestione non trasparente che possono far ritenere la sussistenza di un'attività commerciale esercitata tramite una veste associativa
• La sistematicità, continuità e l'importanza strutturale dell'attività (es. somministrazione abituale di cibi e bevande, ingressi a pagamento) favoriscono la qualificazione dell'attività come commerciale ai fini fiscali
• Per qualificare come non commerciale le prestazioni di un ente associativo è necessario dimostrare l'assenza di una organizzazione specifica per l'attività e che i corrispettivi corrispondono ai costi di diretta imputazione; la mera asserzione non è sufficiente
• La presentazione di dichiarazioni fiscali per anni successivi a controlli o dopo il cambio di consulente non costituisce automaticamente ammissione di carattere commerciale, ma può essere valutata nel contesto complessivo degli altri indizi
• In Cassazione la contestazione della valutazione probatoria è possibile solo se si dimostra in modo evidente e non meramente ipotetico l'illogicità o la contraddittorietà della motivazione dei giudici di merito; occorre allegare e documentare fatti alternativi in modo autosufficiente
• Il dolo fiscale può essere desunto anche in forma eventuale quando l'imputato, pur avendo affidarato la contabilità a professionisti, ha gestito o permesso una struttura organizzativa e contabile che ragionevolmente esponeva a un'elevata probabilità di non corretta qualificazione fiscale