Sentenza del 04/03/2016 n. 4347 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva revocato l'agevolazione fiscale per l'acquisto della prima casa, ritenendo l'immobile un'abitazione di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto 1969, poiché la superficie utile superava 240 mq. Erano quindi richieste maggiori imposte, interessi e sanzioni per complessivi 51.240 euro. Il contribuente contestava principalmente l'insufficiente motivazione dell'avviso di liquidazione, sostenendo che l'Ufficio si fosse limitato a richiamare la norma senza indicare concretamente la caratteristica dell'immobile incompatibile con l'agevolazione. In Cassazione deduceva inoltre la violazione delle norme sulla motivazione, l'erronea applicazione dell'art. 21-octies della legge n. 241 del 1990 e l'omessa o contraddittoria motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero dell'Economia e delle Finanze, poiché, dopo l'istituzione dell'Agenzia delle entrate, la legittimazione nei rapporti tributari spetta esclusivamente all'Agenzia. Quanto al ricorso contro l'Agenzia delle entrate, la Corte ha ritenuto sanata la nullità della notifica effettuata presso l'Avvocatura dello Stato, poiché l'Agenzia si era costituita senza sollevare eccezioni. Tuttavia, ha rigettato il ricorso perché tutti i motivi erano inammissibili: essendo applicabile l'art. 366-bis c.p.c., il contribuente avrebbe dovuto formulare specifici quesiti di diritto, mancanti nel ricorso. La decisione della Commissione Tributaria Regionale, favorevole all'Amministrazione e basata sulla revoca dell'agevolazione, è quindi rimasta ferma. Non sono state liquidate spese per l'assenza di attività difensiva della parte intimata.

Norme richiamate

• D.M. 2 agosto 1969

  L'immobile con superficie utile superiore a 240 mq rientra tra le abitazioni di lusso e non può beneficiare, secondo la disciplina applicata nel caso, dell'agevolazione per l'acquisto della prima casa.

• Art. 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento

  Il contribuente che invoca un'agevolazione fiscale deve dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti, quando contestati dall'Amministrazione.

• Art. 7 della legge n. 212 del 2000

  Impone la motivazione degli atti tributari, con indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche della decisione.

• Art. 3 della legge n. 241 del 1990

  Stabilisce l'obbligo generale di motivazione dei provvedimenti amministrativi.

• Art. 21-octies, comma 2, della legge n. 241 del 1990

  La CTR lo ha applicato ritenendo che eventuali vizi formali non potessero condurre all'annullamento di un atto vincolato il cui contenuto non avrebbe potuto essere diverso; la Cassazione non ha esaminato nel merito tale questione, avendo dichiarato inammissibili i motivi.

• Art. 366-bis del codice di procedura civile

  Per i ricorsi soggetti alla sua applicazione imponeva, a pena di inammissibilità, la formulazione di uno specifico quesito di diritto per ciascun motivo; la mancata formulazione ha determinato il rigetto del ricorso.

• Art. 329, comma 2, e art. 324 del codice di procedura civile

  La mancata eccezione dell'Agenzia sulla nullità della notifica è stata considerata comportamento incompatibile con la volontà di far valere tale vizio, con conseguente preclusione processuale.

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 72

  Consente all'Agenzia delle entrate di avvalersi del patrocinio dell'Avvocatura dello Stato; per questo la notifica presso l'Avvocatura è stata considerata nulla, ma non inesistente.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, dopo l'istituzione dell'Agenzia delle entrate, le controversie relative ai rapporti tributari devono essere normalmente instaurate nei confronti dell'Agenzia e non del Ministero dell'Economia e delle Finanze.
• La notifica del ricorso per cassazione all'Agenzia presso l'Avvocatura dello Stato può essere nulla anziché inesistente quando l'Agenzia non era rappresentata dall'Avvocatura nei precedenti gradi; il vizio può essere sanato dalla costituzione dell'Agenzia senza eccezioni o dalla rinnovazione della notifica.
• Un ricorso per cassazione deve rispettare rigorosamente i requisiti formali applicabili al momento della sua proposizione. La mancata formulazione degli specifici quesiti di diritto richiesti dall'art. 366-bis c.p.c. comporta l'inammissibilità dei motivi, anche se le questioni sostanziali potrebbero essere astrattamente fondate.
• Chi richiede un'agevolazione fiscale deve poter dimostrare i fatti costitutivi del beneficio; in caso di contestazione, la mera richiesta iniziale dell'agevolazione non è sufficiente.
• Gli avvisi tributari devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Tuttavia, la questione della motivazione può non essere esaminata in Cassazione se il ricorso è inammissibile per carenze processuali.
• Quando l'Amministrazione esercita un potere vincolato e, in presenza dei fatti accertati, il contenuto dell'atto non avrebbe potuto essere diverso, i vizi meramente formali possono non comportare l'annullamento; ciò non elimina però l'esigenza di una motivazione sufficiente nei casi in cui essa sia necessaria per comprendere e contestare la pretesa.