Sentenza del 10/03/2023 n. 250 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento IMU che rettificava il valore venale dell'area e irrogava sanzioni. L'appellante contestava (i) la carenza di motivazione dell'atto, (ii) la valutazione della base imponibile sulla scorta di perizie contrapposte, e (iii) l'illegittimo cumulo di sanzioni: sanzione per dichiarazione infedele (art. 5 d.lgs. 471/1997) cumulata con sanzione per omesso/parziale versamento (art. 13 d.lgs. 471/1997). Il terzo motivo sosteneva che, se il mancato versamento deriva dall'omessa indicazione dell'importo in dichiarazione, la sanzione di cui all'art. 5 assorbe quella di cui all'art. 13.

La decisione

Appello parzialmente accolto. La Corte ha confermato la legittimità dell'accertamento e della rettifica del valore dell'area (quindi recupero dell'imposta omessa mantenuto), ritenendo fondati i periti del Comune e nei limiti infondati i rilievi tecnici della contribuente. Tuttavia ha accolto il terzo motivo: la sanzione per omesso/parziale versamento (art. 13) è stata dichiarata illegittima e non dovuta perché assorbita dalla sanzione principale per dichiarazione infedele (art. 5) quando il mancato versamento è diretta conseguenza dell'omessa/infedele indicazione in dichiarazione. Le spese di giudizio sono compensate per un terzo tra le parti; l'appellante è tenuta a pagare i restanti due terzi (euro 866,66 per il primo grado ed euro 2.400 per il secondo, oltre oneri).

Norme richiamate

• d.lgs. n. 471 del 1997, art. 5

  art. 5 d.lgs. n. 471/1997

  Sanzione per dichiarazione infedele: punisce l'indicazione in dichiarazione di un importo inferiore a quello dovuto; copre sia la violazione formale che l'inevitabile conseguente mancato pagamento quando quest'ultimo discende dall'omessa o infedele indicazione.

• d.lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  art. 13 d.lgs. n. 471/1997

  Sanzione per omesso/parziale versamento: punisce il mancato pagamento alle scadenze delle somme indicate in dichiarazione (o risultanti dalla contabilità). Nel caso in cui il mancato pagamento sia diretto effetto dell'omessa/infedele dichiarazione, questa sanzione è assorbita dall'art. 5.

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 5, comma 5

  art. 5, comma 5 D.Lgs. n. 504/1992

  Elenca le variabili da considerare per la determinazione del valore reale delle aree (zona, indice edificabilità, destinazione d'uso, oneri, prezzi medi di mercato); utilizzato dall'amministrazione per motivare la rettifica della base imponibile.

• legge n. 212 del 2000, art. 7

  Esige che l'atto di accertamento specifichi il presupposto della modifica del valore dell'immobile; qui usato per valutare la sufficienza della motivazione dell'avviso.

• d.lgs. n. 546/1992, artt. 58 e 32

  art. 58 e art. 32 d.lgs. n. 546/1992

  Regolano la produzione di documenti e perizie nel processo tributario; richiedono il rispetto dei termini (memorie/perizie entro i termini previsti) e limitano la producibilità tardiva, salvo eccezioni.

• Giurisprudenza (Cass. sez. V, sent. n. 27963/2020)

  Cass., sez. V, sent. n. 27963/2020

  Principio citato: in ipotesi IVA l'art. 5 assorbe l'art. 13 quando il mancato versamento deriva dall'omessa indicazione in dichiarazione; principio esteso dal giudice d'appello al caso IMU/ICI.

• Giurisprudenza (Cass. sez. 5, sent. n. 25709/2016)

  Cass., sez. 5, sent. n. 25709/2016

  Conferma i requisiti di motivazione dell'atto di accertamento ICI ai sensi dell'art. 7 della legge n. 212/2000; utilizzata per valutare la completezza della motivazione dell'avviso comunale.

Massime di principio

• Quando il mancato versamento dell'imposta è la diretta conseguenza dell'omessa o infedele indicazione dell'ammontare dovuto nella dichiarazione, la sanzione per dichiarazione infedele (art. 5 d.lgs. 471/1997) assorbe la sanzione per omesso/parziale versamento (art. 13).
• La sanzione piu' grave applicata per la dichiarazione infedele copre sia la violazione formale sia l'inevitabile mancato pagamento che ne derivi; l'amministrazione non può legittimamente cumulare con efficacia sanzionatoria l'art. 13 ove il mancato pagamento sia conseguenza dell'infedelta' dichiarativa.
• Se il mancato versamento deriva da fattispecie diversa dall'omessa/infedele indicazione (es. importo correttamente dichiarato ma non versato), allora l'art. 13 trova applicazione autonoma.
• Gli avvisi di accertamento devono contenere motivazione sufficiente (riferimenti normativi, criteri e variabili considerati per la rettifica) ai sensi dell'art. 7 L. 212/2000; motivazioni incomplete possono essere censurate ma la loro sufficienza va valutata nel concreto.
• In contenziosi su valore catastale/venale le perizie tecniche di parte e d'ufficio sono decisive: vanno prodotte nei termini processuali previsti (art. 58 e 32 d.lgs. 546/1992) e valutate nel loro complesso; metodologie diverse ma convergenti rafforzano l'accertamento.
• In caso di parziale successo dell'appello (es. annullamento solo di alcune sanzioni), il giudice può disporre compensazione parziale delle spese tra le parti.