Sentenza del 06/03/2017 n. 372 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la cessione dell’intero capitale sociale. Il ricorrente contestava che tale operazione potesse essere riqualificata ai fini dell’imposta di registro come una vera e propria cessione d’azienda. L’Amministrazione finanziaria riteneva invece che il trasferimento totalitario delle partecipazioni producesse, nella sostanza, il trasferimento dell’azienda sottostante, giustificando l’applicazione dell’art. 20 del D.P.R. 131/1986 e dell’imposta di registro in misura proporzionale, indicata nella misura del 3%.

Norme richiamate

• Art. 20 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell’imposta di registro)

  La norma prevede che l’imposta sia applicata secondo la "intrinseca natura e gli effetti giuridici dell’atto presentato alla registrazione", anche se non corrispondenti al titolo o alla forma apparente.

  La disposizione è stata interpretata nel senso che l’operazione può essere valutata secondo la sua sostanza economico-giuridica. La cessione dell’intero capitale sociale, quando determina il trasferimento del controllo e della disponibilità dell’azienda, può quindi essere trattata fiscalmente come cessione d’azienda.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, la forma negoziale scelta dalle parti non è sempre decisiva: occorre considerare la natura e gli effetti giuridici complessivi dell’operazione.
• La cessione dell’intero capitale sociale può essere riqualificata come cessione d’azienda quando, nella sostanza, trasferisce il controllo integrale dell’attività economica e dei suoi beni organizzati.
• In operazioni di acquisizione totalitaria, è necessario valutare il rischio di applicazione dell’imposta di registro proporzionale prevista per la cessione d’azienda, anche se formalmente sono trasferite quote o azioni.
• La qualificazione fiscale dipende dalle caratteristiche concrete dell’operazione e dalla relativa giurisprudenza applicabile; non ogni cessione di partecipazioni comporta automaticamente una cessione d’azienda.