Sentenza del 20/12/2016 n. 1699 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell'accertamento sintetico fondato sul redditometro, sostenendo di aver fornito una prova contraria idonea a dimostrare che il reddito determinato in via presuntiva era superiore alla sua effettiva capacità contributiva. La questione centrale riguardava l'onere probatorio: non può essere imposto al contribuente di ricostruire e dimostrare la puntuale correlazione causale tra ciascuna spesa o indice di capacità contributiva e specifiche risorse non fiscalmente rilevanti, poiché ciò integrerebbe una probatio diabolica.

La decisione

La presunzione derivante dal redditometro, nella disciplina anteriore al D.L. n. 78/2010, è relativa e può essere superata dal contribuente. La prova contraria deve dimostrare che la capacità di spesa astrattamente desunta dagli indicatori è superiore alla realtà effettiva; non è invece necessaria la dimostrazione di un rapporto causale puntuale tra il tenore di vita presunto e le singole disponibilità economiche esenti o non imponibili. Il principio affermato è quindi favorevole al contribuente quanto alla riduzione dell'onere probatorio richiesto.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito sulla base della capacità contributiva

  Nella formulazione anteriore al D.L. n. 78/2010, la norma fonda una presunzione relativa: gli indicatori del redditometro consentono all'Amministrazione di presumere un determinato reddito, ma il contribuente può fornire prova contraria.

• D.L. n. 78/2010

  Il decreto ha modificato la disciplina dell'accertamento sintetico, ma il principio richiamato riguarda la formulazione precedente alla riforma.

• Cassazione n. 7339/2015

  La prova contraria non richiede necessariamente la dimostrazione analitica dell'origine di ogni singola spesa o della correlazione causale puntuale con specifiche entrate; è sufficiente dimostrare, secondo una valutazione complessiva, che la capacità contributiva astrattamente desunta non corrisponde alla situazione reale.

Massime di principio

• Il redditometro non determina automaticamente un debito d'imposta: costituisce una presunzione relativa, che il contribuente può superare con elementi concreti e complessivamente valutabili.
• La prova contraria deve concentrarsi sulla dimostrazione che le risorse effettivamente disponibili o il tenore di vita reale erano inferiori a quelli presunti, senza dover ricostruire la destinazione di ogni singola somma.
• Non è legittimo pretendere una correlazione causale rigorosa tra ogni indicatore di spesa e una specifica provvista non imponibile, perché tale richiesta può tradursi in una prova eccessivamente gravosa o impossibile.
• In casi analoghi, è opportuno produrre documentazione su disponibilità patrimoniali pregresse, finanziamenti, donazioni, redditi esenti o soggetti a ritenuta, disinvestimenti e altre fonti lecite, valorizzandole nel loro insieme.
• La valutazione deve riguardare la potenzialità economica complessiva e la plausibilità della ricostruzione alternativa, non necessariamente la tracciabilità matematica di ogni singola spesa.