Sentenza del 12/02/2016 n. 2798 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento relativo a IRPEF, IRAP e IVA per il 1998. L'Agenzia contestava: l'indeducibilità di costi per ricambi auto ritenuti non inerenti; ricavi non documentati derivanti dalla differenza tra gli importi dei finanziamenti richiesti dai clienti e i minori prezzi risultanti dalle fatture; ulteriori ricavi non dichiarati relativi alla vendita di autovetture affidate alla contribuente mediante procure a vendere, nonché alla determinazione del loro valore tramite quotazioni di riviste specializzate. La contribuente contestava inoltre la validità dell'avviso per asseriti vizi di sottoscrizione, motivazione e notifica del processo verbale di constatazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi tre motivi dell'Agenzia: i costi per ricambi erano inerenti all'attività d'impresa anche se le fatture non indicavano la targa dei veicoli; la differenza tra finanziamento e prezzo fatturato non dimostrava da sola una sottofatturazione, poiché poteva comprendere interessi o altri oneri; la valutazione critica del giudice di merito non violava la fede privilegiata del verbale. Ha invece accolto il quarto e il quinto motivo dell'Agenzia, affermando che i ricavi derivanti dalla vendita di veicoli ricevuti in mandato a vendere, collegato a sconti su acquisti di veicoli nuovi e senza obbligo di rendiconto, potevano costituire componenti positivi del reddito d'impresa e che le quotazioni di riviste specializzate potevano fondare presunzioni semplici sul valore dei veicoli, salvo prova contraria. Il ricorso incidentale della contribuente è stato integralmente rigettato. La sentenza è stata cassata nei punti accolti e la causa rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Sicilia, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, comma 3

  L'inerenza dei costi consiste nella relazione tra la spesa e l'impresa, in quanto correlata a un'attività potenzialmente idonea a produrre utili.

  Un costo è deducibile se è collegato all'attività d'impresa e potenzialmente idoneo a produrre ricavi, anche senza una connessione diretta con una specifica componente reddituale. Nel caso concreto, l'acquisto di ricambi era coerente con l'attività di commercio e intermediazione di veicoli usati.

• Art. 2697 c.c.

  La ripartizione dell'onere della prova deve essere applicata considerando che l'Amministrazione deve dimostrare gli elementi costitutivi della pretesa fiscale, mentre il contribuente deve provare i fatti impeditivi o giustificativi quando necessari. Nel caso dei costi, la Corte ha ritenuto sufficiente la documentazione che attestava l'acquisto di ricambi coerenti con l'attività.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice non può pronunciarsi oltre i limiti della domanda. La Corte ha escluso ultrapetizione perché la CTR aveva valutato criticamente gli elementi posti dall'Ufficio a fondamento della contestazione, tema già devoluto in appello.

• Art. 2699 c.c.

  Gli atti pubblici fanno piena prova, fino a querela di falso, dei fatti attestati dal pubblico ufficiale come avvenuti in sua presenza o da lui compiuti. Tale efficacia non impedisce però al giudice di valutare criticamente le conclusioni o le inferenze contenute nel verbale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 6

  I proventi derivanti dalla gestione dell'impresa concorrono alla formazione del reddito imponibile. Nel caso concreto, il ricavato delle vendite di autoveicoli affidati con procura a vendere poteva essere imputato al reddito d'impresa quando il mandato era collegato all'attività commerciale e agli sconti concessi.

• Artt. 2727 e 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare l'accertamento quando gli elementi indiziari siano gravi, precisi e concordanti. Le quotazioni di riviste specializzate possono costituire un elemento presuntivo del valore di mercato di un veicolo, restando possibile per il contribuente fornire prova contraria relativa alle condizioni specifiche del bene.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  L'avviso di accertamento può essere sottoscritto da un funzionario delegato dal dirigente competente, purché la delega sia anteriore all'atto e sufficientemente verificabile. La Corte ha ritenuto valida la delega esistente agli atti.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Gli atti amministrativi devono essere motivati. La censura della contribuente è stata dichiarata inammissibile per la formulazione generica del quesito di diritto, senza una specifica dimostrazione del vizio.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52

  La norma disciplina i poteri di verifica e accertamento in materia IVA. La relativa censura è stata dichiarata inammissibile per inidoneità del quesito di diritto.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Quando applicabile ratione temporis, imponeva che i motivi di ricorso per cassazione contenessero quesiti di diritto specifici e non mere richieste generiche di accertare la violazione denunciata. I motivi incidentali fondati su quesiti generici sono stati dichiarati inammissibili.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo d'impresa dipende dalla sua inerenza all'attività economica, non necessariamente dall'indicazione di ogni dettaglio identificativo del bene o dalla sua imputazione diretta a uno specifico ricavo.
• Le differenze tra importi finanziati e prezzi fatturati possono costituire indizio di sottofatturazione, ma non sono automaticamente prova del maggior ricavo: occorre verificare interessi, commissioni, condizioni del finanziamento e l'effettivo prezzo pagato.
• Il verbale della Guardia di finanza o dell'Amministrazione ha efficacia privilegiata sui fatti direttamente constatati, ma le sue valutazioni, ricostruzioni e conclusioni possono essere contestate e liberamente apprezzate dal giudice.
• I ricavi derivanti da vendite effettuate nell'ambito dell'attività commerciale, anche tramite procure a vendere o mandati collegati a sconti, possono essere imputati all'impresa se il rapporto economico mostra che l'operazione rientra nella gestione aziendale.
• Quotazioni di mercato provenienti da pubblicazioni specializzate possono costituire presunzioni semplici del valore di un bene, ma il contribuente può superarle dimostrando condizioni concrete che giustifichino un prezzo diverso, come stato d'uso, chilometraggio, difetti o particolari condizioni contrattuali.
• In Cassazione, le censure devono essere specifiche e confrontarsi puntualmente con la motivazione impugnata; quesiti generici o meramente interrogativi possono comportare l'inammissibilità del motivo.
• Una delega di firma anteriore all'avviso di accertamento può rendere valido l'atto anche se sottoscritto da un funzionario diverso dal capo dell'ufficio, purché la delega risulti dagli atti e non emergano limiti incompatibili con la firma.