Sentenza del 03/07/2018 n. 481 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un'intimazione di pagamento di Euro 1.370.807,62 relativa a IRPEF, IVA, IRAP e addizionale regionale per l'anno 2015, nonché il successivo preavviso e l'iscrizione ipotecaria per un residuo di Euro 1.232.588,44. Ha dedotto, tra l'altro, la prescrizione dei crediti, la violazione degli obblighi di motivazione previsti dalla legge n. 241/1990 e dalla legge n. 212/2000, la nullità o inesistenza degli atti per mancata sottoscrizione degli avvisi di accertamento, l'eccessivo valore dei beni ipotecati rispetto al debito e la violazione dell'art. 77 del DPR n. 602/1973. Le amministrazioni resistenti hanno eccepito che i vizi riguardanti gli atti prodromici, ossia avvisi di accertamento e cartelle di pagamento, avrebbero dovuto essere contestati tempestivamente contro tali atti, regolarmente notificati.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva rigettato i ricorsi riuniti. In appello, la Commissione ha confermato integralmente tale decisione, ritenendo che gli avvisi di accertamento e le cartelle di pagamento fossero divenuti definitivi per mancata tempestiva impugnazione. Tale definitività ha precluso la possibilità di contestare, mediante l'impugnazione dell'intimazione di pagamento o dell'iscrizione ipotecaria, i vizi formali o sostanziali degli atti precedenti e la pretesa tributaria originaria. L'appello è stato quindi rigettato e il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in Euro 250,00 in favore dell'Ufficio e Euro 250,00 in favore di Equitalia, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 241/1990, art. 3

  La norma è stata invocata dal contribuente in relazione all'obbligo di motivazione degli atti amministrativi, ma la relativa contestazione è stata ritenuta preclusa perché riferita ad atti prodromici ormai definitivi.

• Legge n. 212/2000, art. 7

  La norma è stata richiamata per contestare la motivazione degli atti tributari. Il giudice non ha esaminato nel merito tale censura, ritenendola non più deducibile dopo la mancata tempestiva impugnazione degli atti presupposti.

• DPR n. 602/1973, art. 77

  La disposizione disciplina l'iscrizione ipotecaria a garanzia dei crediti tributari. La relativa violazione, inclusa la contestazione sull'eccessivo valore dei beni ipotecati, non è stata accolta nel caso concreto.

Massime di principio

• Gli avvisi di accertamento e le cartelle di pagamento devono essere impugnati entro i termini previsti dalla legge: se non vengono contestati tempestivamente e risultano regolarmente notificati, diventano definitivi.
• L'impugnazione di un atto successivo, come un'intimazione di pagamento o un'iscrizione ipotecaria, normalmente non consente di rimettere in discussione i vizi e il merito degli atti tributari precedenti ormai definitivi.
• In sede di impugnazione dell'atto successivo possono generalmente essere contestati vizi propri di quell'atto, fatti estintivi sopravvenuti del credito o vizi della notifica, ma non questioni che avrebbero dovuto essere dedotte contro l'atto prodromico.
• La mancata impugnazione tempestiva degli atti presupposti può determinare l'inammissibilità o il rigetto delle contestazioni successive, anche quando il contribuente deduca motivi potenzialmente rilevanti nel merito.
• Prima di impugnare un'intimazione o un'iscrizione ipotecaria è necessario verificare la sequenza delle notifiche, la definitività degli atti precedenti, eventuali pagamenti, prescrizioni o altre cause di estinzione intervenute successivamente.