Sentenza del 17/02/2022 n. 5178 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva revocato le agevolazioni fiscali previste dalla L. n. 388/2000, art. 33, comma 3, con due avvisi di liquidazione perché la contribuente non avrebbe provveduto, entro cinque anni dall'acquisto dei terreni, a porre in essere la utilizzazione edificatoria richiesta dalla norma. La CTR aveva invece ritenuto sufficiente il rilascio del titolo edificatorio e l'effettivo inizio dei lavori entro il quinquennio. L'Agenzia ha impugnato la sentenza per cassazione sostenendo che l'agevolazione richiede la realizzazione integrale delle potenzialità edificatorie entro cinque anni (almeno un rustico con mura perimetrali e copertura), non la mera acquisizione del titolo e l'avvio dei lavori.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha rigettato l'originario ricorso della contribuente. La Corte ha affermato che l'agevolazione di cui all'art. 33, comma 3, L. n. 388/2000 è di stretta interpretazione e postula l'integrale realizzazione, entro il quinquennio, delle potenzialità edificatorie dell'area; tale requisito può ritenersi soddisfatto quando l'edificio sia stato eseguito a rustico (mura perimetrali e copertura). Nel caso concreto la contribuente non ha fornito prova della realizzazione integrale e pertanto l'azione di recupero dell'Agenzia era legittima. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• L. n. 388 del 2000, art. 33

  L'agevolazione per trasferimenti di aree soggette a piani attuativi si applica a condizione che l'utilizzazione edificatoria avvenga entro cinque anni dall'acquisto; norma di natura agevolativa soggetta a interpretazione restrittiva; richiede l'integrale realizzazione delle potenzialità edificatorie entro il quinquennio.

• art. 14 delle preleggi

  Richiama il principio di interpretazione restrittiva delle norme che prevedono esenzioni o agevolazioni fiscali; la Corte ha applicato tale principio all'art. 33 L. 388/2000.

• art. 12 delle preleggi

  Citato in relazione ai criteri di interpretazione delle norme; la censura della ricorrente comprendeva anche la presunta violazione di questo principio interpretativo.

• art. 2697 c.c.

  Principio sulla distribuzione dell'onere della prova: la Corte ricorda che incombe sul contribuente l'onere di dimostrare di avere soddisfatto la condizione richiesta dalla norma agevolativa (utilizzazione integrale entro il termine).

• art. 2645-bis c.c.

  Analogicamente richiamato per definire quando si ritiene integrata la realizzazione dell'opera: anche se non completamente ultimata, l'edificio può considerarsi a rustico (con mura perimetrali e copertura) e ciò può costituire prova dell'effettiva utilizzazione delle potenzialità edificatorie.

• artt. 3, 23 e 53 Cost.

  Richiamati a supporto dell'argomento che le norme agevolative incidono sul principio di uguaglianza, sul principio impositivo e sulla capacità contributiva; da ciò consegue la necessità di un'interpretazione restrittiva delle agevolazioni.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma processuale richiamata dalla ricorrente per dedurre la violazione di norme di diritto nella sentenza impugnata; la Corte ha esaminato e ritenuto fondato il motivo sul punto di diritto.

Massime di principio

• Le norme agevolative fiscali devono essere interpretate restrittivamente: chi invoca l'agevolazione ha l'onere di provare di averne diritto entro i termini previsti.
• Per l'agevolazione prevista dall'art. 33, comma 3, L. n. 388/2000, non è sufficiente il titolo edilizio e l'avvio dei lavori; occorre la realizzazione integrale delle potenzialità edificatorie entro cinque anni, che può essere dimostrata almeno con la presenza di un 'rustico' (mura perimetrali e copertura).
• Il contribuente deve documentare in modo chiaro e verificabile la conformità urbanistica e la concreta trasformazione del suolo entro il termine previsto; in mancanza l'Amministrazione può legittimamente revocare l'agevolazione e recuperare le imposte.
• La prova dell'utilizzazione edificatoria piena è a carico del contribuente secondo l'art. 2697 c.c.; è quindi utile conservare e produrre permessi, certificazioni di stato avanzamento lavori, attestazioni tecniche e pratiche comunali che attestino la realizzazione conforme entro il quinquennio.
• La nozione di 'utilizzazione edificatoria' può ammettere una realizzazione non completamente ultimata se comunque raggiunge il grado di trasformazione espresso dal rustico, ma non si estende al mero inizio dei lavori o al solo titolo abilitativo.
• In caso di contenzioso, la giurisprudenza è consolidata nel ritenere il requisito della realizzazione integrale entro cinque anni; precedenti orientamenti più favorevoli al contribuente sono stati superati dalla Corte Suprema.