Cassazione Civile, Ordinanza n. 30731/2025 del 21/11/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione per imposta di registro e catastale emesso in relazione a una sentenza civile che aveva dichiarato il trasferimento della proprietà di un immobile in favore della contribuente. La contribuente aveva impugnato l'atto deducendone la carenza di motivazione; i giudici di merito avevano accolto il ricorso ritenendo insufficiente l'avviso perché privo dell'indicazione della base imponibile e delle aliquote applicate e, in appello, perché non allegava la sentenza né ne riproduceva le statuizioni soggette a imposta. L'Agenzia ricorre per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 7, comma 1, L. n. 212/2000 e dell'art. 54, comma 5, d.P.R. n. 131/1986, sostenendo che l'avviso conteneva gli elementi essenziali richiesti, richiamava con precisione la sentenza civile (numero e contenuto essenziale) e indicava la normativa applicabile, sicché non era necessaria l'allegazione materiale della sentenza. La censura invoca inoltre l'orientamento di legittimità favorevole alla motivazione per relationem, quando l'atto richiamato sia conosciuto o conoscibile dal contribuente ovvero il contenuto essenziale sia riprodotto nell'avviso.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha affermato che, in materia di avviso di liquidazione per imposta di registro dovuta su un atto giudiziario, la motivazione può essere validamente resa per relationem mediante richiamo alla sentenza tassata, senza necessità di allegarla, purché l'atto notificato contenga gli estremi sufficienti o riproduca il contenuto essenziale dell'atto richiamato, oppure quest'ultimo sia già conosciuto dal contribuente per precedente notificazione. Poiché l'avviso riportava il riferimento alla sentenza civile n. 480/2014, al provvedimento tassato e alla norma applicata, la motivazione è stata ritenuta conforme ai requisiti di legge. La sentenza della CTR Calabria è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari è soddisfatto anche mediante motivazione per relationem, se l'atto richiamato è allegato o se ne è riprodotto il contenuto essenziale, ovvero se è già conosciuto dal contribuente.

• art. 54, comma 5, d.P.R. n. 131/1986

  L'avviso di liquidazione deve indicare gli estremi dell'atto da registrare o del fatto da denunciare e la somma da pagare; tali indicazioni, nel caso di atto giudiziario tassato, possono essere soddisfatte anche tramite richiamo sufficientemente specifico all'atto presupposto.

• art. 37 d.P.R. n. 131/1986

  La pretesa impositiva deriva dall'obbligazione di pagamento dell'imposta di registro dovuta sugli atti giudiziari tassabili.

• art. 8, Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Costituisce la base normativa della tassazione dell'atto giudiziario richiamato nell'avviso di liquidazione.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro processuale invocato per denunciare la violazione di legge nella sentenza impugnata.

Massime di principio

• In tema di avviso di liquidazione dell'imposta di registro su sentenza o altro atto giudiziario, la motivazione può essere validamente svolta per relationem senza allegazione dell'atto richiamato, se l'avviso ne riproduce il contenuto essenziale o se l'atto è già noto al contribuente.
• Ai fini della legittimità dell'avviso, è sufficiente che siano indicati con precisione gli estremi dell'atto tassato e la base normativa della pretesa, in modo da consentire al contribuente di comprendere l'oggetto della richiesta e di difendersi efficacemente.
• Nel caso di tassazione di un atto giudiziario che riguarda direttamente il soggetto passivo, l'esigenza di motivazione va letta in modo non formalistico, perché il contribuente non è estraneo al contenuto dell'atto presupposto.
• La validità della motivazione per relationem presuppone che il richiamo consenta di individuare le parti essenziali dell'atto presupposto rilevanti ai fini impositivi; non è necessario il rinvio integrale o l'allegazione materiale quando il contenuto sostanziale della pretesa sia conoscibile.

Come è indicizzato