Sentenza del 09/09/2016 n. 17830 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, pronunciata in sede di rinvio, che aveva ritenuto legittimo l'accertamento sintetico relativo all'anno d'imposta 1993. Ha contestato, anzitutto, che il giudice di rinvio avesse considerato nuova e quindi inammissibile la questione relativa alla violazione dell'art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973, sostenendo che l'accertamento aveva riguardato un solo periodo d'imposta. Ha inoltre dedotto la violazione del giudicato interno e un vizio di motivazione in relazione alla mancata considerazione del reddito dell'intero nucleo familiare. L'accertamento traeva origine dal possesso di due autovetture, un motociclo e un'imbarcazione di notevole valore; il contribuente sosteneva che le spese fossero state sostenute dal genitore.

La decisione

La Corte di cassazione ha riconosciuto che il giudice di rinvio aveva erroneamente qualificato come nuova la questione relativa al requisito dei due o più periodi d'imposta. Tuttavia, ha deciso direttamente la causa nel merito, ritenendo infondata la censura: il contribuente non aveva presentato dichiarazioni dei redditi né per gli anni precedenti al 1993 né per quello successivo, e tale omissione era sufficiente a soddisfare il requisito temporale previsto dalla normativa allora vigente. Inoltre, l'accertamento riguardava beni acquistati in anni diversi e costituiva quindi un indice di capacità contributiva protratta nel tempo. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile e comunque infondato, poiché la Commissione regionale aveva considerato il reddito del nucleo familiare, ritenendolo comunque insufficiente a giustificare la capacità di spesa. Il ricorso è stato rigettato e il ricorrente è stato condannato al pagamento di 2.000 euro per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 4

  Nel testo vigente ratione temporis, subordinava l'accertamento sintetico alla circostanza che il reddito dichiarato non risultasse congruo rispetto agli elementi di capacità contributiva per "due o più periodi di imposta".

  La norma non impone che l'Ufficio emetta contestualmente accertamenti per tutti i periodi d'imposta interessati. È sufficiente che l'accertamento relativo a una determinata annualità indichi, anche sommariamente, le ragioni per cui il reddito è ritenuto incongruo anche in relazione ad altre annualità. La mancata presentazione della dichiarazione per almeno un altro periodo d'imposta può soddisfare tale requisito.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  La disposizione limita la proposizione di domande ed eccezioni nuove in appello; tuttavia, nel giudizio di rinvio non è nuova una questione già proposta nel giudizio originario e non definita dalla precedente sentenza rescindente.

• Codice civile, art. 2909

  Il giudicato vincola le parti e impedisce di rimettere in discussione quanto definitivamente accertato. Nel caso concreto, però, non è stata ravvisata una violazione, perché il giudice di rinvio aveva comunque esaminato la rilevanza del reddito del nucleo familiare.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte. La Corte ha escluso la violazione poiché la questione relativa al reddito familiare era stata esaminata nella sentenza impugnata.

• Costituzione, art. 111

  I principi di economia processuale e di ragionevole durata del processo consentono alla Corte di cassazione, quando la questione è esclusivamente di diritto e non richiede ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito evitando un ulteriore rinvio.

Massime di principio

• Nel giudizio di rinvio non possono essere introdotte questioni realmente nuove, ma possono essere riproposte le questioni già sollevate nel giudizio originario e rimaste assorbite o non esaminate dalla sentenza rescindente.
• Per gli accertamenti sintetici disciplinati dalla versione allora vigente dell'art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973, il requisito dei due o più periodi d'imposta può risultare anche dalla mancata presentazione della dichiarazione per un'altra annualità, senza necessità di accertamenti emessi simultaneamente per tutti i periodi.
• Il possesso di beni di valore elevato acquistati in anni diversi può essere valutato come indice di una capacità contributiva protratta nel tempo e può giustificare l'accertamento sintetico.
• La semplice affermazione che le spese siano state sostenute da un familiare non è normalmente sufficiente: il contribuente deve fornire elementi concreti e documentati sull'effettiva provenienza delle somme.
• Il reddito complessivo del nucleo familiare può essere considerato, ma deve risultare concretamente idoneo a giustificare le spese e il patrimonio attribuiti al contribuente.
• In cassazione, le censure sulla motivazione devono essere specifiche e rispettare i requisiti processuali applicabili; una contestazione generica della valutazione del giudice di merito rischia di essere dichiarata inammissibile.