Risoluzione n. 112 del 23/05/2007

IVA sui contributi straordinari per interventi di edilizia residenziale pubblica affidati ad ALFA

La risoluzione esamina il trattamento IVA delle risorse straordinarie percepite da ALFA, società consortile per azioni a partecipazione pubblica, per la realizzazione di interventi sul patrimonio immobiliare destinato all’edilizia residenziale pubblica (ERP). L’Amministrazione finanziaria qualifica tali somme come corrispettivi per servizi resi e non come mere erogazioni finanziarie fuori campo IVA.

Contesto normativo e organizzativo

La disciplina richiamata è quella della legge regionale Toscana 3 novembre 1998, n. 77, che ha riordinato le competenze in materia di ERP.

• L’articolo 3 ha disposto il trasferimento ai comuni del patrimonio immobiliare di proprietà delle ATER.
• L’articolo 5 attribuisce ai comuni, in forma associata nei LODE, le funzioni di recupero, manutenzione e gestione amministrativa del patrimonio ERP, oltre alle nuove realizzazioni.
• L’articolo 6 consente ai comuni di costituire una società a cui affidare l’esercizio di tali funzioni.

In tale quadro, i comuni della provincia indicata hanno costituito ALFA, alla quale è stato affidato, a partire dalla data di scioglimento dell’ATER competente, l’esercizio delle funzioni connesse alla gestione del patrimonio ERP.

Contenuto del contratto di servizio

Il LODE e la società ALFA hanno stipulato un contratto di servizio con efficacia temporale definita, disciplinando modalità e condizioni di gestione del patrimonio immobiliare ERP. Il contratto riguarda:

• manutenzione straordinaria;
• recupero dell’esistente patrimonio immobiliare destinato all’ERP;
• realizzazione di nuovo patrimonio immobiliare affidato in gestione ad ALFA.

Le opere realizzate diventano di proprietà dei comuni, che le acquisiscono a titolo originario.

Risorse straordinarie e loro destinazione

Ai sensi dell’articolo 3 del contratto di servizio, le risorse del soggetto gestore comprendono anche risorse straordinarie, costituite da:

• proventi previsti dall’applicazione delle leggi vigenti;
• ogni altro provento stanziato e finalizzato all’edilizia residenziale pubblica;
• ulteriori risorse destinate dai comuni proprietari.

Tali risorse sono finalizzate al finanziamento di interventi di:

• manutenzione straordinaria;
• recupero;
• ristrutturazione;
• nuove realizzazioni, secondo i programmi strategici del LODE, qualificati come “interventi qualificati”.

Posizione del contribuente

ALFA sostiene che, con la stipula del contratto di servizio, non vi sia più un mandato senza rappresentanza e che i finanziamenti degli enti locali non vadano considerati come somministrazione di mezzi per l’esecuzione del mandato. Secondo la società:

• le somme non rappresentano una mera provvista per l’esecuzione di un mandato;
• non costituiscono neppure il corrispettivo di una prestazione specifica percepito come soggetto gestore;
• devono invece essere ricondotte alla complessiva attività svolta in qualità di affidataria di un pubblico servizio.

Da ciò la società deduce che, dalla data di stipula del contratto di servizio, sarebbe venuto meno l’obbligo di emettere fattura, con i correlati obblighi di registrazione e liquidazione, sulle erogazioni pubbliche destinate a finanziare gli interventi.

Valutazione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia osserva che dal contratto di servizio emerge che anche le risorse straordinarie sono corrisposte a fronte di servizi resi dalla società affidataria. Inoltre, i comuni associati e il LODE si impegnano a garantire ad ALFA le condizioni necessarie per l’ottimale gestione delle funzioni affidate.

Ne deriva che le somme percepite da ALFA si configurano come veri e propri corrispettivi e integrano il presupposto oggettivo IVA di cui all’articolo 3 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

Presupposto soggettivo e natura commerciale della società

L’Agenzia richiama anche l’articolo 4 del d.P.R. n. 633 del 1972, che considera comunque effettuate nell’esercizio di imprese le prestazioni di servizi rese da determinate società. Nel caso di specie, ALFA è una società consortile per azioni costituita ai sensi dell’articolo 2615-ter c.c., con oggetto sociale comprendente attività di recupero, manutenzione e gestione amministrativa del patrimonio ERP e nuove realizzazioni.

Per tale ragione, la società è considerata, ai fini IVA, soggetto per il quale opera la presunzione assoluta di commercialità.

Conclusione e obblighi fiscali

L’Agenzia conclude che le somme erogate ad ALFA per la realizzazione degli “interventi qualificati” devono essere assoggettate ad IVA. Conseguentemente, per tali operazioni la società è tenuta ad adempiere agli obblighi fiscali previsti dalla normativa IVA, inclusi quelli connessi alla fatturazione e agli ulteriori adempimenti correlati.