Sentenza del 28/03/2018 n. 1377 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione del raddoppio dei termini per l'accertamento previsto dagli artt. 43 del d.P.R. 600/1973 e 57 del d.P.R. 633/1972, nonché il coordinamento tra i regimi transitori introdotti dal d.lgs. 128/2015 e dalla l. 208/2015. In particolare, si discute se il regime transitorio dell'art. 2, comma 3, del d.lgs. 128/2015, volto a salvaguardare gli atti impositivi notificati prima dell'entrata in vigore della novella, sia stato abrogato dal successivo art. 1, comma 132, della l. 208/2015, che ha eliminato il raddoppio dei termini.

La decisione

La sentenza aderisce all'orientamento della Suprema Corte, richiamando Cass. n. 26037/2016, e stabilisce che il regime transitorio previsto dall'art. 2, comma 3, del d.lgs. 128/2015 non è stato abrogato dal successivo regime transitorio della l. 208/2015. Restano quindi salvaguardati gli atti impositivi notificati entro l'entrata in vigore del d.lgs. 128/2015, anche quando la denuncia penale non sia stata presentata entro gli ordinari termini di accertamento. Il testo non indica espressamente le parti né il dispositivo completo, ma l'indirizzo interpretativo è favorevole alla validità dell'azione accertativa dell'amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 43 d.P.R. 600/1973

  Disciplina i termini per l'accertamento delle imposte sui redditi e costituisce una delle disposizioni cui si collegava il raddoppio dei termini in presenza di violazioni penalmente rilevanti.

• Art. 57 d.P.R. 633/1972

  Disciplina i termini per l'accertamento in materia di IVA e costituisce l'altra disposizione cui si collegava il raddoppio dei termini.

• Art. 2, comma 3, d.lgs. 128/2015

  Prevede un regime transitorio volto a salvaguardare gli atti impositivi notificati entro l'entrata in vigore della novella, evitando l'illegittimità derivante dalla mancata presentazione della denuncia penale entro gli ordinari termini di accertamento.

• Art. 1, comma 132, l. 208/2015

  Ha eliminato l'istituto del raddoppio dei termini, ma il relativo regime transitorio non ha abrogato né superato quello precedentemente previsto dall'art. 2, comma 3, del d.lgs. 128/2015.

Massime di principio

• Quando una norma abroga un istituto ma prevede un proprio regime transitorio, tale disciplina deve essere coordinata con i precedenti regimi transitori e non si presume automaticamente abrogativa di questi ultimi.
• Per gli atti impositivi notificati nel periodo transitorio individuato dal d.lgs. 128/2015, il raddoppio dei termini può rimanere applicabile anche se la denuncia penale non è stata presentata entro gli ordinari termini di accertamento.
• La successiva eliminazione del raddoppio dei termini da parte della l. 208/2015 opera principalmente per il futuro e non incide, in assenza di un'espressa previsione, sulla salvaguardia degli atti già disciplinati dal precedente regime transitorio.
• In casi analoghi è necessario verificare innanzitutto la data di notifica dell'atto, la data di entrata in vigore delle modifiche normative e l'eventuale presenza di una disciplina transitoria specifica.