Cassazione Civile, Ordinanza n. 03903/2026 del 21/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di accertamento emessi dal Comune per ICI relativa agli anni d'imposta 2010 e 2011, riferita a un immobile sito in Verona. La commissione tributaria regionale aveva annullato gli atti ritenendo che il contribuente, appartenente ai Carabinieri e obbligato a risiedere nell'alloggio di servizio in altro Comune sin dal 1998, avesse diritto all'esenzione per l'unità immobiliare posseduta a Verona, applicando l'art. 2, comma 5, del d.l. n. 102/2013 e l'art. 1, comma 707, lett. d), l. n. 147/2013. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione o falsa applicazione dell'art. 8, comma 2, d.lgs. n. 504/1992, dell'art. 2, comma 5, d.l. n. 102/2013 e dell'art. 1, comma 707, lett. d), l. n. 147/2013, sostenendo che la norma agevolativa era riferita all'IMU, era entrata in vigore con decorrenza espressa dal 1° luglio 2013 e non poteva essere applicata retroattivamente agli anni 2010-2011. La Corte ha ritenuto fondata la censura, escludendo che l'esenzione introdotta per il personale militare e assimilato possa operare prima della data espressamente prevista dal legislatore.

Norme richiamate

• art. 8, comma 2, d.lgs. n. 504/1992

  Richiamato come norma oggetto di violazione o falsa applicazione, nel quadro della disciplina dell'ICI sull'esenzione per abitazione principale.

• art. 2, comma 5, d.l. n. 102/2013

  "Non sono richieste le condizioni della dimora abituale e della residenza anagrafica ai fini dell'applicazione della disciplina in materia di IMU concernente l'abitazione principale e le relative pertinenze..."

  Introduce una agevolazione fiscale nuova per specifiche categorie di personale, con efficacia solo dal 1° luglio 2013 per l'anno 2013; non è applicabile retroattivamente agli anni anteriori.

• legge n. 123/2014

  Indicata nel testo come legge di conversione del d.l. n. 102/2013.

• art. 1, comma 707, lett. d), legge n. 147/2013

  Richiamato quale testo novellatore della disciplina dell'IMU per l'abitazione principale del personale interessato.

• art. 13, comma 7, lett. d), d.l. n. 201/2011

  Norma richiamata nel principio di diritto finale quale base della disciplina IMU novellata.

• legge n. 214/2011

  Indicata quale legge di conversione del d.l. n. 201/2011.

• art. 384, secondo comma, ultima parte, cod. proc. civ.

  Consente alla Corte, una volta cassata la sentenza, di decidere nel merito senza rinvio quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  Parametro del motivo di ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• artt. 2, 3 e 97 Cost.

  Richiamati per escludere che la fissazione legislativa di una decorrenza non retroattiva dell'agevolazione integri illegittimità costituzionale.

Massime di principio

• L'esenzione fiscale introdotta ex novo per determinate categorie di soggetti non può essere applicata a periodi d'imposta anteriori quando il legislatore abbia previsto una decorrenza espressa e successiva.
• In materia tributaria, la discrezionalità del legislatore nella individuazione dei presupposti e della decorrenza delle agevolazioni fiscali non è vulnerata dai principi di ragionevolezza e proporzionalità, salvo specifiche censure di costituzionalità non ricavabili dalla sola mancata retroattività.
• Quando la questione è esclusivamente di diritto e non richiede ulteriori accertamenti in fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito rigettando la domanda originaria.
• L'onere interpretativo deve rispettare la lettera della norma agevolativa: un beneficio previsto per l'IMU con decorrenza determinata non può essere esteso in via analogica o retroattiva ad annualità ICI pregresse.

Come è indicizzato