Sentenza del 10/11/2015 n. 1995 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il recupero a tassazione delle quote di ammortamento dell'immobile, ritenendo evidentemente rilevante il relativo costo. Tuttavia, una precedente sentenza passata in giudicato aveva già accertato in via definitiva la fittizietà della compravendita dell'immobile e, quindi, l'inesistenza dell'acquisto. La questione riguardava l'efficacia del giudicato esterno nei diversi periodi d'imposta e la sua incidenza su elementi del rapporto tributario aventi carattere permanente.

La decisione

L'impugnazione del contribuente è stata respinta. Il giudicato esterno relativo alla fittizietà e all'inesistenza della compravendita è stato ritenuto vincolante anche per il successivo accertamento concernente le quote di ammortamento. L'autonomia dei periodi d'imposta non impedisce l'efficacia del giudicato quando la decisione riguarda elementi costitutivi o qualificazioni giuridiche destinati a operare per più periodi, diversamente dai fatti variabili di anno in anno.

Norme richiamate

• Principio dell'efficacia del giudicato esterno nel contenzioso tributario

  L'efficacia del giudicato, riguardante anche rapporti di durata, non trova ostacolo nell'autonomia dei periodi d'imposta quando la decisione riguarda elementi costitutivi della fattispecie aventi carattere tendenzialmente permanente.

  Il giudicato formatosi su una qualificazione giuridica o su un elemento stabile del rapporto tributario può estendersi a periodi d'imposta diversi da quello oggetto della precedente causa. L'autonomia dei periodi d'imposta resta invece rilevante per fatti variabili, come la capacità contributiva o le spese deducibili di ciascun anno.

• Cassazione civile, sentenza 1 luglio 2015, n. 13498

  La regola dell'autonomia dei periodi d'imposta non impedisce l'efficacia del giudicato rispetto agli elementi costitutivi della fattispecie che si estendono a una pluralità di periodi d'imposta.

  La pronuncia è richiamata per distinguere tra elementi contingenti e variabili annualmente, che devono essere valutati autonomamente, ed elementi giuridici o fattuali permanenti, già definitivamente accertati con efficacia vincolante.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, il giudicato esterno può produrre effetti anche su annualità diverse quando riguarda un presupposto stabile o una qualificazione giuridica destinata a incidere su più periodi d'imposta.
• L'autonomia dei periodi d'imposta non consente di rimettere in discussione, in ogni annualità, l'esistenza o l'inesistenza di un bene, di un'operazione o di un rapporto già definitivamente accertato.
• Gli elementi variabili anno per anno, come reddito, capacità contributiva, costi e spese deducibili, devono invece essere valutati autonomamente per ciascun periodo.
• Se un bene o un'operazione è stato definitivamente qualificato come inesistente o fittizio, non possono essere riconosciuti, per periodi successivi, costi o quote di ammortamento fondati su quella stessa operazione.
• Per applicare il giudicato esterno è necessario verificare che vi sia identità sostanziale della questione decisiva e che la precedente sentenza sia passata in giudicato.