Sentenza del 10/11/2015 n. 293 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguardava la presunta elusione fiscale derivante da operazioni di riorganizzazione societaria. L'Ufficio riteneva che tali operazioni fossero state realizzate per aggirare obblighi o divieti tributari e ottenere un indebito risparmio d'imposta o rimborso. Il contribuente ha contestato tale ricostruzione, evidenziando l'esistenza di valide ragioni extra fiscali.

La decisione

La sentenza ha escluso l'elusione fiscale, affermando che spetta all'Amministrazione finanziaria provare sia l'idoneità delle operazioni ad aggirare la normativa tributaria, sia il conseguimento di un vantaggio fiscale. È stato inoltre chiarito che le ragioni extra fiscali non devono necessariamente tradursi in una redditività immediata, potendo consistere anche in esigenze organizzative o in un miglioramento strutturale e funzionale dell'azienda. Pertanto, l'accertamento fondato sulla sola presenza di un vantaggio fiscale, senza adeguata prova dell'abuso e senza considerare le ragioni economiche e organizzative dell'operazione, non è sufficiente.

Norme richiamate

• Art. 37-bis del d.P.R. n. 600/1973

  operazioni negoziali idonee ad aggirare obblighi o divieti previsti dall'ordinamento tributario e ad ottenere riduzioni di imposte o rimborsi

  L'Amministrazione finanziaria deve provare concretamente l'aggiramento della normativa tributaria e il conseguimento del vantaggio fiscale; non è sufficiente dimostrare la mera convenienza fiscale dell'operazione.

Massime di principio

• Nelle contestazioni di abuso del diritto l'onere della prova grava sull'Amministrazione finanziaria, che deve dimostrare sia il vantaggio fiscale sia l'aggiramento di una specifica disposizione o finalità dell'ordinamento tributario.
• La presenza di un risparmio d'imposta non rende automaticamente abusiva un'operazione societaria: occorre valutare l'insieme delle circostanze e la sostanza economica dell'operazione.
• Le ragioni extra fiscali possono consistere anche in esigenze organizzative, di riorganizzazione, efficienza, governance o miglioramento strutturale e funzionale dell'impresa, senza necessità di una redditività immediata.
• È opportuno documentare preventivamente le finalità economiche e organizzative delle operazioni societarie, così da poter dimostrare che il vantaggio fiscale non costituisce l'unica o principale ragione dell'operazione.