Corte di giustizia, Sentenza C-475/17

Compatibilità con l'articolo 401 della direttiva IVA di un'imposta locale estone sulle vendite applicata al dettaglio e ai servizi

La pronuncia, resa in rinvio pregiudiziale dal Riigikohus (Corte suprema estone), riguarda la compatibilità con il diritto dell'Unione di un'imposta locale sulle vendite istituita dal Comune di Tallin e applicata alle cessioni al dettaglio, alla ristorazione e ai servizi. Le società ricorrenti chiedevano il rimborso di quanto versato, sostenendo che il tributo fosse vietato dall'articolo 401 della direttiva 2006/112/CE.

Fatti e procedimento principale

Le ricorrenti avevano presentato dichiarazioni integrative e domande di rimborso per l'imposta sulle vendite versata in relazione agli ultimi trimestri del 2010 e all'anno 2011. L'amministrazione competente aveva però confermato, in sostanza, l'obbligo tributario e i giudici di primo e secondo grado avevano deciso in modo non uniforme: per alcune società i ricorsi erano stati respinti, per altre accolti solo limitatamente alle vendite di prodotti soggetti ad accisa.

Normativa nazionale e unionale rilevante

Sul piano unionale la Corte richiama l'articolo 401 della direttiva 2006/112/CE, che consente agli Stati membri di mantenere o introdurre imposte diverse dall'IVA, purché non abbiano il carattere di imposta sul volume d'affari. Viene ricordato anche l'articolo 33 della sesta direttiva 77/388/CEE, sostanzialmente identico, nonché i considerando 4 e 7 della direttiva IVA, dedicati alla neutralità e al buon funzionamento del sistema comune dell'IVA. Sul piano interno, la legge estone sulle imposte locali e il regolamento n. 45 del Comune di Tallin prevedevano un'imposta locale pari all'1% del valore di vendita, dovuta nel settore retail, ristorazione e servizi, calcolata sul prezzo di vendita al netto dell'IVA.

Questione pregiudiziale

Il giudice estone chiedeva, in sostanza, se l'articolo 401 della direttiva IVA osti a un'imposta nazionale generale e proporzionale al prezzo, riscossa solo nella fase finale della vendita al consumatore, quando il peso economico dell'imposta grava in definitiva sul consumatore e si teme un effetto distorsivo sulla concorrenza e sul sistema comune dell'IVA.

Ragionamento della Corte

La Corte ricostruisce la nozione di "imposta sul volume d'affari" alla luce della propria giurisprudenza, in particolare della sentenza Banca popolare di Cremona. Tale nozione va riferita alle imposte che presentano le caratteristiche essenziali dell'IVA, ossia:

• applicazione generale alle operazioni aventi ad oggetto beni o servizi;
• proporzionalità al prezzo;
• riscossione in ciascuna fase del processo produttivo e distributivo;
• possibilità di detrazione dell'imposta assolta a monte.

Nel caso esaminato, la Corte rileva che il tributo estone non soddisfa le terze e quarte caratteristiche essenziali: non è riscosso in ogni fase della filiera e non attribuisce un diritto a detrazione dell'imposta precedente. Questa sola circostanza è sufficiente per escludere che si tratti di un'imposta avente il carattere di imposta sul volume d'affari vietata dall'articolo 401.

La Corte respinge anche l'argomento secondo cui l'imposta sarebbe comunque vietata perché, in pratica, potrebbe essere trasferita sul consumatore finale. Dalla disciplina nazionale non emergeva infatti un obbligo di rivalsa o di indicazione separata in fattura, sicché la traslazione sul consumatore era solo possibile e non necessaria. Manca quindi la certezza che il tributo gravi definitivamente sul consumatore come l'IVA.

Infine, la Corte esclude che l'imposta possa pregiudicare il funzionamento del sistema comune dell'IVA o la neutralità concorrenziale, proprio perché non colpisce le transazioni in modo analogo all'IVA e perché l'eventuale differenza di trattamento dipende dal comportamento del venditore, che può decidere se trasferire o meno l'onere economico all'acquirente.

Dispositivo

La Corte dichiara che l'articolo 401 della direttiva 2006/112/CE non osta al mantenimento o all'introduzione di un'imposta come l'imposta sulle vendite estone oggetto del procedimento principale.

Principi pratici per l'operatore

Per valutare se un tributo nazionale sia incompatibile con l'articolo 401 della direttiva IVA, non basta verificare che esso sia proporzionale al prezzo o che, economicamente, possa ricadere sul consumatore finale. Occorre accertare se presenti tutte le caratteristiche essenziali dell'IVA; in mancanza anche di una sola di esse, il divieto unionale non opera. La decisione è rilevante per le imposte locali sul consumo e per tutte le figure impositive nazionali che si collocano accanto all'IVA senza replicarne integralmente la struttura.