Sentenza del 19/09/2022 n. 290 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento relativi agli anni 2013 e 2014 con cui l'Agenzia ha riqualificato una somma complessiva di €150.000 percepita dal sig. xxxxx in sede di transazione (definita dalle parti come risarcimento danni) come royalties corrisposte a soggetto privo di partita IVA, equiparate a redditi di lavoro autonomo ai sensi dell'art.53 TUIR, con conseguente maggior IRPEF e addizionali; contestata inoltre la legittimità delle sanzioni e la loro trasmissibilità agli eredi.

La decisione

L'appello è stato parzialmente accolto: quanto al merito fiscale l'appello è respinto e la riqualificazione dell'atto transattivo in senso fiscale effettuata dall'Agenzia è stata confermata (l'Ufficio ha ritenuto omessa dichiarazione di redditi di lavoro autonomo per €56.250 per ciascun anno, sulla base della riqualificazione delle somme e della condotta della società che ha effettuato adesione e ravvedimento); è stata invece accolta l'eccezione degli eredi relativa all'intrasmissibilità delle sanzioni: le sanzioni amministrative tributari irrogate sono state annullate ai sensi dell'art.8 D.lgs. n.472/1997. Spese compensate.

Norme richiamate

• art.1362 cod. civ.

  La norma sull'interpretazione dei contratti giustifica l'accertamento della comune volontà delle parti anche sulla base del comportamento successivo; il tribunale ha ritenuto che il comportamento post-contrattuale (adesione e ravvedimento della società) dimostri una diversa qualificazione dell'accordo rispetto a quanto dichiarato originariamente.

• art.41 e art.41-bis TUIR (DPR 917/1986)

  Consentono all'Amministrazione finanziaria di procedere al controllo e alla riqualificazione delle operazioni; l'Ufficio ha agito nei limiti di tali disposizioni nell'accertare l'omessa dichiarazione di redditi di lavoro autonomo.

• art.53 TUIR (DPR 917/1986)

  Le somme riqualificate come royalties o corrispettivi assimilati sono ricondotte alla categoria del reddito di lavoro autonomo (lett. b), con conseguente tassazione IRPEF; il Giudice ha confermato l'applicabilità della norma.

• art.54 TUIR (DPR 917/1986)

  Richiamata a supporto della procedura di accertamento e dell'inquadramento fiscale delle somme.

• art.13 D.lgs. 472/1997

  Consente il ravvedimento operoso; la società ha regolarizzato la propria posizione mediante ravvedimento per l'anno 2014, elemento ritenuto probatorio della diversa qualificazione dell'operazione.

• art.8 D.lgs. 472/1997

  Stabilisce l'intrasmissibilità delle sanzioni amministrative tributarie per morte del soggetto sanzionato; il giudice ha annullato le sanzioni nei confronti degli eredi sulla base di tale norma.

• art.36 D.lgs. 546/1992

  Richiamato in relazione ai vizi di motivazione della sentenza di primo grado; il giudice di appello ha ritenuto infondate le censure circa carenza di motivazione.

• art.132 c.p.c.

  Contestata dai ricorrenti per carenza di motivazione; il giudice ha ritenuto che la motivazione fosse sufficiente.

• art.2697 c.c.

  Richiamato in ordine all'onere della prova: il giudice ha ritenuto assolto l'onere probatorio dall'Agenzia sulla base della condotta della società (adesione/ravvedimento).

• art.7 Legge 212/2000

  Richiamato in tema di motivazione degli atti impositivi; il giudice ha ritenuto gli avvisi sufficientemente motivati.

• art.3 Legge 241/1990

  Citando i principi di trasparenza e motivazione degli atti amministrativi; il collegio ha ritenuto rispettati i canoni di motivazione.

• art.42 DPR 600/1973

  Richiamato in tema di motivazione degli atti impositivi e garanzie procedurali; non ha impedito la conferma degli accertamenti.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di pagamenti derivanti da transazioni va valutata non solo sul testo dell'accordo ma sull'effettivo comportamento delle parti anche successivo alla stipula: atti quali adesione a contestazioni dell'Amministrazione o ravvedimenti operosi possono costituire elemento probatorio di una diversa volontà e legittimare la riqualificazione fiscale.
• L'Amministrazione può riqualificare un atto negoziale se emergono elementi concreti che dimostrino l'assenza di una comune intenzione delle parti nella qualificazione iniziale; la valutazione richiede prova della condotta delle parti e del quadro fattuale.
• Le sanzioni amministrative tributarie sono, in linea di principio, personali e non trasferibili agli eredi: in caso di decesso del contribuente le sanzioni pecuniarie irrogate personalmente possono essere annullate ai sensi dell'art.8 D.lgs. 472/1997, senza che ciò incida automaticamente sulle imposte dovute.
• Per ridurre il rischio di riqualificazioni fiscali in caso di transazioni: documentare chiaramente la causa e le ragioni del pagamento (ad es. motivazioni risarcitorie pienamente supportate da sentenze definitive), conservare corrispondenza e atti processuali, valutare l'eventuale coinvolgimento di consulenti fiscali al momento della transazione e, se necessario, prevedere clausole contrattuali e attestazioni che chiariscano la natura del pagamento.
• La regolarizzazione da parte del pagatore (ritenute non operate, ravvedimento) è un elemento probatorio rilevante: se il soggetto erogante riconosce fiscalmente l'operazione in modo diverso, ciò può indebolire la posizione del percettore circa la natura risarcitoria dell'importo.