Circolare numero 4 del 14-1-2008

Art. 8 del DL n. 203/2005: misure compensative per il TFR conferito a previdenza complementare o al Fondo di Tesoreria

La circolare definisce l’operatività della nuova misura compensativa riconosciuta ai datori di lavoro che destinano il TFR maturando dei dipendenti a forme pensionistiche complementari e/o al Fondo di Tesoreria. La disciplina è presentata come intervento aggiuntivo rispetto ad altre agevolazioni già previste per lo sviluppo della previdenza complementare e viene accompagnata da istruzioni operative e contabili.

Quadro normativo e decorrenza

Dal 1° gennaio 2008 l’art. 8 del DL 30 settembre 2005, n. 203, convertito dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248 e novellato dalla legge finanziaria 2007, riconosce ai datori di lavoro un esonero dal versamento dei contributi sociali dovuti alla Gestione di cui all’art. 24 della legge n. 88/1989, in misura rapportata alla quota di TFR conferita. La misura percentuale dell’esonero è stabilita in modo progressivo:

• 0,19% per il 2008;
• 0,21% per il 2009;
• 0,23% per il 2010;
• 0,25% per il 2011;
• 0,26% per il 2012;
• 0,27% per il 2013;
• 0,28% dal 2014.

Natura e criteri di applicazione dell’esonero

La riduzione contributiva opera in funzione della stessa percentuale di TFR maturando conferito alle forme pensionistiche complementari e/o al Fondo di Tesoreria. L’applicazione avviene con ordine di priorità sui contributi dovuti per:

• assegni familiari;
• maternità;
• disoccupazione.

Se tali voci non sono sufficienti ad assorbire l’intero importo spettante, l’esonero si estende alle altre assicurazioni comprese nella Gestione prestazioni temporanee ai lavoratori dipendenti, fino a capienza delle singole aliquote interessate, tra cui cassa integrazione guadagni dell’industria, dell’edilizia e lapidei, cassa integrazione salariale agricola e trattamenti economici di malattia. Restano comunque esclusi dalla riduzione:

• il contributo al Fondo di garanzia di cui all’art. 2 della legge n. 297/1982 (0,20% o 0,40% per i dirigenti industriali);
• il contributo di cui all’art. 25, comma 4, della legge n. 845/1978 (0,30%).

Qualora vi sia ulteriore incapienza, i datori di lavoro possono trattenere l’importo differenziale a titolo di esonero dall’ammontare complessivo dei contributi dovuti all’INPS.

Soggetti interessati e presupposto per il beneficio

Il beneficio spetta ai datori di lavoro che, in tutto o in parte, destinano il TFR a previdenza complementare e/o al Fondo di Tesoreria. La circolare sottolinea che la misura ha finalità compensativa rispetto alla perdita delle quote di TFR conferite e che può spettare in misura totale o parziale in proporzione all’ammontare delle quote effettivamente destinate.

Modalità operative nel flusso contributivo mensile

A decorrere dal periodo di paga di gennaio 2008, l’esonero va fruito in sede di conguaglio dei contributi mensilmente dovuti per i dipendenti. Gli adempimenti indicati sono i seguenti:

• continuare a esporre i contributi nei quadri B/C della denuncia DM10;
• determinare la percentuale di esonero spettante in proporzione alle quote di TFR destinate;
• indicare il relativo importo nel quadro D del DM10.

Per la compensazione devono essere utilizzati i nuovi codici:

• TF13, per il recupero contributi DL 203/2005 – previdenza complementare;
• TF14, per il recupero contributi DL 203/2005 – Fondo di Tesoreria.

È chiarito che, ai fini dell’accesso alla misura compensativa, rileva la destinazione delle somme alle forme di previdenza complementare anche se il versamento effettivo ai fondi avviene alle scadenze previste dai rispettivi statuti.

Regolarizzazioni dei primi mesi del 2008

Per i versamenti relativi ai mesi di gennaio e febbraio 2008, le aziende che non fossero ancora materialmente in grado di fruire della compensazione possono recuperare gli importi secondo la deliberazione n. 5 del Consiglio di amministrazione INPS del 26 marzo 1993, approvata con DM 7 ottobre 1993. Il recupero avviene sommando gli importi dei periodi pregressi alla misura spettante nel mese in cui si effettua il conguaglio, utilizzando sempre i codici TF13 e TF14.

La regolarizzazione deve essere effettuata entro il giorno 16 del terzo mese successivo a quello di emanazione della circolare.

Istruzioni contabili e conti di nuova istituzione

Per la rilevazione contabile della misura compensativa vengono istituiti, nell’ambito della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali, quattro nuovi conti:

• GAW 37/184, per sgravi relativi a TFR conferito a previdenza complementare, di competenza dell’anno in corso, con evidenza nei modelli DM10/2 tramite codice TF13;
• GAW 37/114, per sgravi relativi a TFR conferito a previdenza complementare, di competenza degli anni precedenti, con codice TF13;
• GAW 37/185, per sgravi relativi a TFR conferito al Fondo di Tesoreria, di competenza dell’anno in corso, con codice TF14;
• GAW 37/115, per sgravi relativi a TFR conferito al Fondo di Tesoreria, di competenza degli anni precedenti, con codice TF14.

Poiché i benefici decorrono dal 2008, i conti relativi alle competenze di anni precedenti sono movimentabili a partire dall’esercizio 2009. Inoltre, per garantire la concordanza tra contabilità e ripartizione delle denunce contributive DM10, la circolare dispone che i conti siano movimentati, con codice documento "95", soltanto tramite la procedura automatizzata di ripartizione dei modelli DM10.

Allegati e richiamo normativo

La circolare richiama l’art. 24 della legge n. 88/1989 per l’individuazione della Gestione prestazioni temporanee ai lavoratori dipendenti e riporta in allegato le variazioni al piano dei conti con la denominazione completa e abbreviata dei nuovi conti istituiti. Viene inoltre richiamata la precedente prassi amministrativa in materia di previdenza complementare, già oggetto delle circolari n. 23 del 24 gennaio 2007 e n. 70 del 3 aprile 2007.