Cassazione Civile, Sentenza n. 14090/2024 del 21/05/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di due avvisi di accertamento per recupero dell'imposta sugli intrattenimenti (ISI) relativa agli anni 2013-2014. La contribuente ha dedotto: 1) incompatibilita' della normativa nazionale con la Direttiva UE 2006/112 (art. 401) per presunta doppia imposizione IVA-ISI; 2) difetto del presupposto impositivo perché le manifestazioni qualificate come DJ set andavano considerate concerti vocali e strumentali (spettacolo) e quindi assoggettate solo a IVA, richiamando la nota SIAE del 27.4.2015

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Sul primo profilo la Corte ha ritenuto infondato il contrasto con la Direttiva UE: la giurisprudenza della Corte di Giustizia (causa C-109/90 Giant) e la normativa nazionale mostrano che l'ISI non ha natura di imposta sulla cifra d'affari e può coesistere con l'IVA, essendo limitata a una categoria ristretta di servizi e calcolata sull'ammontare lordo degli introiti annuali al netto dell'IVA. Sul secondo profilo la Corte ha dichiarato inammissibile la censura perché riguarda valutazioni di fatto non sindacabili in sede di legittimità: la CTR ha ritenuto che la contribuente non avesse fornito prove idonee a dimostrare che le esibizioni DJ fossero musica dal vivo per oltre il 50% dell'orario di apertura (soglia che farebbe qualificare l'attività come spettacolo soggetta solo a IVA). La ricorrente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE (art. 401)

  La Corte ha ritenuto che il testo dell'art. 401 sia sostanzialmente conforme alla precedente disciplina e che, secondo la giurisprudenza della Corte di Giustizia (C-109/90), il diritto europeo ammette imposte concorrenti con l'IVA se queste non hanno natura di imposta sulla cifra d'affari; pertanto non sussiste incompatibilità automatica tra ISI e Direttiva IVA

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (art. 74, comma 6; art. 74-quater; tabella C; tabella A parte III n. 123)

  Distinzione tra regime per attivita' di intrattenimento (art. 74, co. 6, regime speciale IVA con ISI) e attivita' di spettacolo (art. 74-quater, soggette solo a IVA). La tabella C e la tabella A elencano le fattispecie e le aliquote; in particolare i concerti vocali e strumentali rientrano nel novero dello spettacolo e godono dell'aliquota ridotta

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 640 (art. 3 e tariffa allegata, punto 1)

  Definisce la base imponibile dell'ISI (corrispettivi dei titoli di accesso e altri proventi connessi), richiede lo scorporo dell'IVA e dell'ISI per evitare duplicazioni e individua categorie soggette all'imposta sugli intrattenimenti

• D.Lgs. 26 febbraio 1999, n. 60

  Ha riformato la disciplina distinguendo tra imposta sugli spettacoli (abolita per alcune fattispecie) e imposta sugli intrattenimenti limitata ad alcune attivita', dando il quadro normativo per la distinzione intrattenimento vs spettacolo

• Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (comma 79, lettere b)

  Ha modificato la tabella C del DPR 633/1972 ridefinendo alcune fattispecie di attivita' musicali rilevanti ai fini dell'applicazione dell'IVA o dell'ISI

• Nota SIAE 27 aprile 2015

  SIAE ha indicato che i DJ set musicalmente creativi, con mix e brani di produzione dell'artista, possono essere assimilati a concerti vocali e strumentali e dunque rientrare tra le attivita' di spettacolo assoggettate a IVA; la Corte ha ritenuto che tale nota possa orientare la qualificazione ma non sostituire l'onere probatorio del contribuente

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia C-109/90 (NV Giant c. Overijse)

  Ha fornito la definizione di imposta generale e ammesso l'esistenza di imposte concorrenti con l'IVA quando l'imposta riguarda una categoria limitata di beni o servizi e non e' riscossa in ciascuna fase della catena produttiva

• Cassazione civile, sez. 5, ord. n. 36494/2022 e Cass. n. 428/1996

  Confermano che l'ISI non e' imposta sulla cifra d'affari, indicano i criteri di determinazione della base imponibile e precisano che l'obbligo di rivalsa e l'identificazione del soggetto passivo non rendono automaticamente l'ISI una imposta di consumo

Massime di principio

• La qualificazione di un evento come 'spettacolo' o 'intrattenimento' dipende principalmente dalla prevalenza della musica dal vivo: se la musica dal vivo supera il 50% dell'orario complessivo di apertura, l'attivita' tende a qualificarsi come spettacolo soggetto solo a IVA; altrimenti rientra in intrattenimento con applicazione anche dell'ISI
• La Direttiva IVA non vieta imposte nazionali che concorrano con l'IVA se tali imposte non hanno natura di imposta sulla cifra d'affari: bisogna verificare carattere generale, base imponibile e modalita' di riscossione
• L'onere della prova circa i fatti che legittimano una qualificazione favorevole al contribuente (es. durata e natura live delle esibizioni) grava sul contribuente; prove generiche o fatture senza dettagli possono non essere sufficienti
• Le note e le classificazioni fornite da SIAE sono rilevanti ai fini della qualificazione ma non esonerano dal fornire elementi di fatto concreti e documentati
• Le questioni di fatto e le valutazioni probatorie operate dalla Commissione tributaria regionale non sono sindacabili in sede di Cassazione se il ricorso mira a riesaminare le prove o a riformare il giudizio di merito