Sentenza del 20/06/2016 n. 3980 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'efficacia del giudicato esterno in materia di IRPEF quando il precedente giudizio concerne le stesse parti ma un'annualità d'imposta diversa. Il punto è stabilire se l'autonomia dei singoli periodi d'imposta impedisca di applicare la decisione passata in giudicato anche a un'altra annualità. La regola affermata distingue tra fatti variabili da periodo a periodo, che restano autonomi, ed elementi costitutivi della fattispecie impositiva aventi carattere tendenzialmente permanente, i quali possono estendere i propri effetti anche ad annualità differenti.

La decisione

È stato riconosciuto che il giudicato esterno può produrre effetti anche rispetto a un diverso periodo d'imposta, purché la precedente decisione abbia accertato elementi costitutivi della fattispecie impositiva non contingenti né variabili annualmente, ma caratterizzati da una sostanziale permanenza. L'autonomia dei periodi d'imposta non costituisce quindi un ostacolo assoluto all'efficacia del giudicato. Il testo non indica quale parte processuale abbia concretamente ottenuto la decisione favorevole.

Norme richiamate

• Principio dell'autonomia dei periodi d'imposta

  L'autonomia dei periodi d'imposta non impedisce l'efficacia del giudicato quando l'accertamento riguarda elementi costitutivi di carattere tendenzialmente permanente.

  L'obbligazione tributaria è normalmente riferita a ciascun periodo d'imposta, ma questa autonomia opera soprattutto per fatti contingenti e variabili annualmente. Non prevale, invece, quando il giudicato riguarda elementi strutturali o permanenti della fattispecie impositiva.

• Principio dell'efficacia del giudicato esterno nei rapporti tributari di durata

  Qualora quanto accertato da precedente decisione passata in giudicato non attiene a fatti variabili da periodo a periodo, ma riguardi elementi costitutivi di una determinata fattispecie che assume carattere tendenzialmente permanente, l'efficacia del giudicato non trova ostacolo nell'autonomia dei periodi d'imposta.

  Una sentenza definitiva può vincolare il giudizio relativo ad altre annualità tra le stesse parti quando accerta un presupposto stabile e durevole, mentre non può essere automaticamente estesa a fatti nuovi o specifici di ciascun periodo.

Massime di principio

• La regola dell'autonomia dei periodi d'imposta non è assoluta: il giudicato può valere anche per annualità diverse se riguarda un elemento stabile della fattispecie tributaria.
• Il giudicato non si estende automaticamente a ogni aspetto del rapporto fiscale: occorre distinguere tra elementi permanenti e fatti contingenti, modificabili o verificatisi solo in una determinata annualità.
• Per applicare il giudicato esterno devono ricorrere, in linea generale, identità delle parti e coincidenza dell'elemento decisivo già definitivamente accertato.
• In una controversia analoga è necessario verificare con precisione l'oggetto della precedente sentenza, il suo passaggio in giudicato e la natura dell'accertamento: solo un presupposto strutturale e tendenzialmente permanente può produrre effetti su più annualità.
• La decisione non consente di utilizzare il giudicato per superare fatti sopravvenuti, variazioni reddituali annuali o altri elementi propri del singolo periodo d'imposta.