Sentenza del 20/06/2016 n. 3977 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la cartella di pagamento, sostenendo che essa costituisse un autonomo atto impositivo o comunque un autonomo atto impugnabile nel merito. La questione riguardava la natura della cartella emessa dopo che l’avviso di accertamento o di liquidazione era divenuto definitivo.

La decisione

La cartella di pagamento successiva a un avviso di accertamento o di liquidazione definitivo è stata qualificata come mera intimazione a pagare quanto già stabilito nell’atto originario. Non costituisce un autonomo atto impositivo e può essere contestata soltanto per vizi propri della cartella o per vizi dell’atto presupposto, se quest’ultimo non è divenuto definitivo o non è stato validamente notificato. Pertanto, le contestazioni riguardanti il merito dell’imposizione non possono essere riproposte impugnando la sola cartella, quando l’atto presupposto è ormai definitivo.

Norme richiamate

• Disciplina della riscossione mediante ruolo e cartella di pagamento

  La cartella emessa in seguito a un avviso di accertamento o liquidazione definitivo ha funzione esecutiva e intimatoria: richiede il pagamento di una somma già determinata nell’atto presupposto, senza introdurre una nuova imposizione.

• Principio dell’impugnabilità degli atti tributari e dei vizi propri dell’atto

  La cartella può essere contestata per i suoi vizi propri; le contestazioni relative al merito dell’imposta devono invece essere rivolte contro l’atto impositivo originario, salvo che quest’ultimo sia inesistente, invalido o non sia stato validamente notificato.

Massime di principio

• Quando una cartella segue un avviso di accertamento o liquidazione divenuto definitivo, normalmente non riapre il merito della pretesa tributaria: svolge soltanto la funzione di intimare il pagamento.
• Nell’impugnare una cartella è essenziale distinguere tra vizi propri della cartella, come errori di calcolo, difetti di notifica o irregolarità formali, e contestazioni sull’imposta, che devono essere rivolte contro l’atto impositivo presupposto.
• Se l’atto presupposto non è stato notificato validamente, il contribuente può contestarlo insieme alla cartella; in caso contrario, la mancata impugnazione tempestiva dell’atto originario ne determina normalmente la definitività.
• La sola emissione della cartella non consente, di regola, di riproporre questioni già definibili nell’ambito dell’accertamento originario.