Direttiva 2014/55

Direttiva 2014/55/UE sulla fatturazione elettronica negli appalti pubblici

La direttiva interviene per superare la frammentazione delle regole tecniche e giuridiche sulla fatturazione elettronica negli appalti pubblici, ritenuta fonte di incertezza, costi e ostacoli al commercio transfrontaliero. Il legislatore dell’Unione sceglie una soluzione di armonizzazione minima ma vincolante sul risultato: una norma europea comune sul modello semantico dei dati e l’obbligo, per i destinatari pubblici, di accettare ed elaborare fatture elettroniche conformi.

Finalità e logica dell’intervento

Nei considerando iniziali si evidenzia che negli Stati membri coesistono molte norme nazionali, regionali e proprietarie non interoperabili. Questa frammentazione ostacola gli operatori economici, soprattutto nelle gare transfrontaliere, e frena il mercato interno. La direttiva mira quindi a rimuovere gli ostacoli al commercio e a promuovere benefici di efficienza, risparmio, riduzione degli oneri amministrativi e minore impatto ambientale.

Ambito di applicazione

L’ambito materiale riguarda le fatture elettroniche emesse in esecuzione di contratti soggetti alla disciplina UE in materia di appalti e concessioni: direttiva 2009/81/CE, direttiva 2014/23/UE, direttiva 2014/24/UE e direttiva 2014/25/UE. La disciplina si concentra sulle fatture emesse dall’operatore economico aggiudicatario; il considerando 14 precisa che, in caso di pagamento diretto ai subappaltatori, gli Stati membri devono disciplinare nei documenti di gara se la fatturazione elettronica debba applicarsi anche a tali pagamenti.

La direttiva si applica anche ai contratti di concessione che comportano un pagamento e dunque l’emissione di fatture. Restano esclusi i contratti segreti o con speciali misure di sicurezza, nei limiti delle esclusioni già previste dalle direttive settoriali richiamate e, per il settore difesa e sicurezza, alle condizioni dell’articolo 1, paragrafo 2.

Definizioni rilevanti

L’articolo 2 chiarisce che per "fattura elettronica" si intende una fattura emessa, trasmessa e ricevuta in formato elettronico strutturato, tale da consentire l’elaborazione automatica ed elettronica. La nozione è quindi più ristretta rispetto a un semplice documento digitale o a un file immagine, che non rientra nella disciplina.

Sono inoltre definiti gli "elementi essenziali" della fattura, il "modello semantico dei dati", la "sintassi" e le "corrispondenze sintattiche", oltre alle categorie soggettive di amministrazioni aggiudicatrici, enti aggiudicatori e centrali di committenza, con rinvio alle definizioni già presenti nelle direttive sugli appalti e concessioni.

Norma europea sulla fatturazione elettronica

Il cuore dell’intervento è l’articolo 3. La Commissione deve chiedere a un organismo europeo di normazione di elaborare una norma europea per il modello semantico dei dati degli elementi essenziali di una fattura elettronica. La norma deve rispettare alcuni criteri minimi:

• neutralità tecnologica;
• compatibilità con le norme internazionali pertinenti;
• coerenza con la direttiva 2006/112/CE;
• attenzione alla protezione dei dati personali, alla tutela dei dati fin dalla progettazione, alla proporzionalità, minimizzazione e limitazione delle finalità;
• capacità di supportare sistemi pratici, facili da usare, flessibili ed efficienti in termini di costi;
• considerazione delle esigenze delle PMI e delle amministrazioni sub-centrali;
• idoneità anche per le transazioni B2B.

La Commissione deve inoltre richiedere un elenco limitato di sintassi conformi, corrispondenze sintattiche e linee guida sull’interoperabilità a livello di trasmissione. La pubblicazione del riferimento della norma e dell’elenco delle sintassi nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea deve essere completata entro il 27 maggio 2017, previa verifica pratica della norma con coinvolgimento dell’utente finale e relazione della Commissione al Parlamento e al Consiglio.

Obiezioni formali e revisione tecnica

L’articolo 4 prevede una procedura di obiezione formale qualora uno Stato membro o il Parlamento europeo ritengano che la norma o l’elenco non soddisfino i requisiti. In tal caso la Commissione può decidere se pubblicare, non pubblicare, pubblicare con limitazioni, mantenere, mantenere con limitazioni o ritirare i riferimenti dalla GUUE. Le decisioni sono adottate secondo la procedura d’esame.

L’articolo 5 consente successivi aggiornamenti o revisioni della norma e dell’elenco delle sintassi per tener conto dell’evoluzione tecnologica e assicurare interoperabilità piena e permanente. La Commissione può agire tramite richiesta all’organismo europeo di normazione oppure, per l’elenco delle sintassi, anche mediante atto di esecuzione.

Elementi minimi della fattura

L’articolo 6 elenca gli elementi essenziali che devono essere presenti nella fattura elettronica. Tra questi figurano gli identificatori di processo e di fattura, il periodo di fatturazione, le informazioni sul venditore, sull’acquirente, sul beneficiario e sul rappresentante fiscale del venditore, il riferimento del contratto, i dettagli della consegna, le istruzioni di pagamento, gli importi a credito/debito, le voci di fattura, i totali e la ripartizione IVA.

Obbligo per le amministrazioni di ricevere ed elaborare

L’articolo 7 impone agli Stati membri di garantire che le amministrazioni aggiudicatrici e gli enti aggiudicatori ricevano ed elaborino fatture elettroniche conformi alla norma europea pubblicata e a una delle sintassi pubblicate dalla Commissione. Il considerando 34 chiarisce che il rifiuto non può basarsi sul solo fatto che la fattura non rispetti ulteriori requisiti nazionali, settoriali o tecnici non previsti dalla direttiva. Restano però possibili rifiuti per altri motivi validi, come quelli contrattuali, e resta ferma la facoltà di controllare la correttezza del contenuto rispetto alla transazione sottostante.

La direttiva, come precisato nel considerando 35, incide solo sul destinatario della fattura e non toglie al mittente la facoltà di scegliere se inviare una fattura conforme alla norma europea, a norme nazionali o ad altri formati, o anche in formato cartaceo. Gli Stati membri possono tuttavia imporre, nell’ambito degli appalti pubblici, l’uso esclusivo della fatturazione elettronica.

Protezione dei dati e rapporti con l’IVA

L’articolo 8 ribadisce che la direttiva non pregiudica la normativa UE e nazionale sulla protezione dei dati. I dati personali ottenuti per la fatturazione elettronica possono essere usati solo per finalità compatibili, salvo diversa disposizione del diritto applicabile e nei limiti delle deroghe dell’articolo 13 della direttiva 95/46/CE. Le modalità di pubblicazione dei dati per trasparenza e rendicontazione devono rispettare la riservatezza.

L’articolo 9 chiarisce che la direttiva non incide sulle disposizioni della direttiva 2006/112/CE sul sistema comune IVA. I considerando spiegano che la nuova disciplina ha un obiettivo diverso e un ambito diverso da quello della normativa IVA, pur dovendo esserne coerente, soprattutto quanto ai dati di fatturazione obbligatori.

Recepimento e tempistica

L’articolo 11 fissa il termine generale di recepimento al 27 novembre 2018. Tuttavia, l’obbligo di ricevere ed elaborare le fatture elettroniche conformi alla norma europea scatta in un momento collegato alla pubblicazione dei riferimenti della norma e dell’elenco delle sintassi nella GUUE: entro 18 mesi da tale pubblicazione gli Stati membri devono adottare, pubblicare e applicare le misure necessarie.

Per le amministrazioni aggiudicatrici e gli enti aggiudicatori sub-centrali, gli Stati membri possono differire l’applicazione fino a 30 mesi dalla stessa pubblicazione. Tale deroga non si applica alle centrali di committenza. Alla pubblicazione del riferimento della norma, la Commissione deve indicare nella GUUE il termine ultimo per l’entrata in vigore delle misure nazionali.

Riesame finale

La Commissione deve riesaminare gli effetti della direttiva sul mercato interno e sulla diffusione della fatturazione elettronica negli appalti pubblici e riferire al Parlamento europeo e al Consiglio entro tre anni dalla scadenza massima di rinvio prevista per le amministrazioni sub-centrali. Se necessario, la relazione sarà accompagnata da una valutazione d’impatto su ulteriori interventi.

Indicazioni operative per i professionisti

Per avvocati e commercialisti, la direttiva comporta soprattutto tre conseguenze pratiche: la necessità di verificare la conformità delle fatture elettroniche agli standard europei pubblicati; l’adeguamento delle procedure di accettazione, controllo e conservazione delle fatture negli enti pubblici e nei rapporti con essi; l’attenzione ai profili di protezione dei dati e ai rapporti con la disciplina IVA. Il margine di discrezionalità degli Stati membri riguarda essenzialmente le modalità di recepimento, l’organizzazione tecnica e, nei limiti consentiti, il rinvio dell’applicazione per le amministrazioni sub-centrali.