Sentenza del 15/03/2016 n. 1515 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La questione riguarda l'utilizzabilità, nel processo tributario, delle dichiarazioni rese da terzi fuori dal processo e il loro valore probatorio, nonché la compatibilità di tale utilizzo con il divieto di prova testimoniale. La Corte chiarisce che tali dichiarazioni possono essere introdotte sia dall'Amministrazione finanziaria sia dal contribuente, per garantire la parità delle armi e l'effettività del diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 111 della Costituzione

  principi del giusto processo

  Impone il rispetto della parità delle armi processuali e dell'effettività del diritto di difesa, consentendo anche al contribuente di produrre dichiarazioni extraprocessuali di terzi.

• Divieto di prova testimoniale nel processo tributario

  divieto di ammissione della prova testimoniale

  Il divieto riguarda la prova testimoniale in senso proprio, ma non esclude l'utilizzabilità di dichiarazioni scritte o comunque rese fuori dal processo, alle quali va attribuito esclusivamente valore indiziario.

• Corte costituzionale, sentenza n. 18/2000

  gli elementi indiziari possono concorrere a formare il convincimento del giudice, ma non sono idonei a costituire, da soli, il fondamento della decisione

  Le dichiarazioni extraprocessuali di terzi sono utilizzabili come indizi, purché siano corroborate da ulteriori elementi probatori.

• Cassazione, sentenza n. 7707/2013

  Riconosce anche al contribuente la possibilità di introdurre dichiarazioni di terzi raccolte in sede extraprocessuale, in applicazione dei principi di parità processuale e diritto di difesa.

Massime di principio

• Nel processo tributario le dichiarazioni di terzi raccolte fuori dal giudizio possono essere prodotte sia dal contribuente sia dall'Amministrazione finanziaria.
• Tali dichiarazioni non equivalgono a testimonianze e non violano il relativo divieto, ma hanno soltanto valore indiziario.
• Una dichiarazione extraprocessuale, da sola, non dovrebbe fondare la decisione: deve essere valutata insieme ad altri elementi coerenti e verificabili.
• Il giudice deve garantire un trattamento paritario alle dichiarazioni prodotte dalle parti, senza riconoscere un privilegio probatorio all'Amministrazione.
• Il contribuente può utilizzare dichiarazioni di terzi a sostegno della propria tesi, ma dovrebbe accompagnarle con documenti o ulteriori circostanze di riscontro.