Sentenza del 23/03/2021 n. 382 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento sintetico del reddito basato su redditometro e "spesometro". Il contribuente non ha prodotto, nei termini previsti dall'art. 32 d.lgs. 546/92, la documentazione a confutazione della maggiore disponibilità economica; successivamente ha depositato documenti direttamente in giudizio. Inoltre è stata omessa l'informazione al contribuente circa la facoltà di farsi assistere da un professionista durante l'attività di accertamento.

Norme richiamate

• art. 32, d.lgs. 546/92

  Definisce i termini stringenti per la produzione di documentazione a confutazione degli accertamenti tributari; la documentazione prodotta oltre tali termini non può essere utilizzata per modificare l'accertamento nel giudizio tributario.

• art. 12, co. 2 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Impone all'Amministrazione l'obbligo di informare il contribuente della facoltà di farsi assistere da un professionista durante l'accertamento; la violazione di tale obbligo rende inefficace l'atto impositivo e ne comporta l'annullamento.

• Accertamento sintetico (redditometro / spesometro)

  Si tratta di meccanismi presuntivi che determinano un maggior reddito sulla base di indicatori di spesa/disponibilità; il contribuente ha l'onere di fornire prova documentale entro i termini procedurali per smentire le presunzioni.

Massime di principio

• La prova contraria a un accertamento sintetico deve essere documentale e prodotta entro i termini previsti dall'art. 32 d.lgs. 546/92: i documenti tardivi (anche depositati direttamente in giudizio) sono, di regola, inopponibili per modificare l'accertamento.
• L'Amministrazione è tenuta a comunicare al contribuente la facoltà di farsi assistere da un professionista durante l'attività di accertamento: l'omissione di tale informazione è vizio procedurale rilevante che può comportare l'annullamento dell'atto.
• Anche quando la prova tardiva potrebbe sostanzialmente confutare l'accertamento, il rispetto delle regole procedurali (termine per la produzione, garanzie informative) prevale e la mancata comunicazione delle garanzie processuali può portare all'instaurazione dell'inefficacia dell'atto.
• In contenzioso tributario è fondamentale per il contribuente opporre tempestivamente la documentazione richiesta e, se necessario, invocare formalmente il diritto alla difesa tecnica; conservare e dimostrare le richieste di assistenza tecnica può essere decisivo per impugnare l'accertamento.
• Se si riceve un accertamento basato su redditometro/spesometro, la strategia corretta è: (a) produrre immediatamente tutta la documentazione probatoria nei termini; (b) verificare e contestare eventuali omissioni informative dell'Amministrazione; (c) se omessa l'informazione sulla difesa tecnica, valutare impugnazione per vizio procedurale.