Sentenza del 23/03/2021 n. 314 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento sintetico ex art. 38 DPR n. 600/73 relativo all'IRPEF e addizionali per l'anno 2008, fondato su presunzioni derivanti da beni-indice e risultanze dell'Anagrafe tributaria. L'Ufficio riteneva che il contribuente dovesse esclusivamente giustificare la provenienza non reddituale delle somme necessarie al possesso dei beni-indice, escludendo la considerazione delle minori entrate. Il contribuente contestava l'accertamento dimostrando un calo del fatturato nel 2008 e l'utilizzo dei risparmi personali (circa 25.000 euro) per coprire la differenza.

La decisione

La Commissione d'appello ha ritenuto che l'accertamento ex art. 38 sia basato su presunzioni semplici e che tali presunzioni possono essere superate anche con la dimostrazione di minori entrate. Ha confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente, ritenendo provato il calo del fatturato e compatibile il possesso dei beni-indice con i redditi dichiarati. L'appello dell'Agenzia è stato respinto; l'Agenzia condannata alle spese del grado d'appello.

Norme richiamate

• art. 38 DPR n. 600/73

  L'accertamento sintetico si fonda su presunzioni semplici tratte da elementi indicativi di capacità contributiva (beni-indice, parametri). Tali presunzioni non sono iuris et de iure: possono essere superate con prove anche consistenti di assenza o minor entità del reddito presunto, incluse le minori entrate.

• art. 53 Cost.

  Principio della reale capacità contributiva: l'interpretazione e l'applicazione delle presunzioni devono rispettare la capacità reale del contribuente, valutando sia incrementi che decrementi di reddito.

• codice civile, artt. 2727-2729

  Norme sulla nozione e le tipologie di presunzione (semplice, legale, assoluta/relativa). Confermano che la presunzione ex art. 38 è presumibilmente una presunzione semplice, suscettibile di prova contraria.

• Cass. sent. richiamata (es. n. 23554/2012 e n. 1377/2013 cit.)

  Giurisprudenza di legittimità che riconosce la natura presuntiva dell'accertamento sintetico e sottolinea l'onere del contribuente di dimostrare l'inesistenza o la minore entità del reddito presunto; tuttavia non legittima una lettura che escluda la rilevanza delle minori entrate.

• art. 115 c.p.c.

  Principio secondo cui il giudice di appello può apprezzare e confermare fatti accertati in primo grado anche sulla base degli elementi e delle risultanze prodotte, purché emergano gravi, precisi e concordanti elementi di fatto.

Massime di principio

• L'accertamento sintetico ex art. 38 è fondato su presunzioni semplici: non determina automaticamente reddito imponibile in maniera indiscriminata ma ammette prova contraria.
• La prova contraria può consistere non solo nel dimostrare la provenienza non reddituale di somme, ma anche nel dimostrare una concreta diminuzione delle entrate (minori guadagni) che giustifichi l'apparente incongruenza tra beni posseduti e redditi dichiarati.
• Il principio costituzionale della capacità contributiva (art. 53 Cost.) impone che l'interpretazione normativa non precluda la valutazione di cali di fatturato o smobilizzi di risparmio come spiegazioni valide.
• L'Ufficio non può assumere le presunzioni come iuris et de iure: se il contribuente fornisce prove documentali gravi, precise e concordanti (es. fatture, bilanci, estratti conto, contratti, attestazioni di prelievi da risparmi, documentazione di calo commissioni/traffico) tali elementi devono essere valutati e possono portare all'annullamento dell'accertamento.
• In fase di contenzioso fiscale l'onere della prova è ripartito: l'Ufficio deve fondare l'accertamento su elementi concreti e il contribuente deve fornire documentazione adeguata per confutare la presunzione; l'assenza di contestazione documentale dell'Ufficio su elementi decisivi (es. calo fatturato) favorisce il contribuente.
• In pratica, per resistere a un accertamento sintetico si raccomanda di produrre documentazione che dimostri il reale andamento economico (diminuzione ricavi) e l'origine non reddituale delle somme utilizzate (risparmi, prestiti, donazioni, eredità, ecc.), oltre a dimostrare la compatibilità dei beni-indice con il reddito dichiarato.