Sentenza del 10/09/2018 n. 3687 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la natura e l'utilizzabilità degli studi di settore nell'accertamento tributario. Essi non costituiscono, da soli, una prova legale o una presunzione qualificata determinata automaticamente dai soli parametri statistici, ma integrano presunzioni semplici. La loro gravità, precisione e concordanza deve formarsi concretamente attraverso il contraddittorio preventivo con il contribuente, al quale deve essere consentito di fornire spiegazioni e dimostrare l'inapplicabilità o l'inesattezza dei risultati dello studio rispetto alla propria situazione.

La decisione

Il principio affermato è che l'Amministrazione finanziaria deve attivare obbligatoriamente il contraddittorio con il contribuente prima di fondare l'accertamento sugli studi di settore. L'omessa instaurazione del contraddittorio comporta la nullità dell'accertamento. Inoltre, anche dopo il contraddittorio, i risultati dello studio non sono automaticamente decisivi: il giudice deve valutare complessivamente gli elementi acquisiti e verificare se la presunzione abbia effettivamente i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

Norme richiamate

• Articolo 2697 del Codice civile

  Il principio dell'onere della prova richiede che l'Amministrazione dimostri gli elementi costitutivi della pretesa tributaria; gli studi di settore possono costituire un elemento presuntivo, ma non sostituiscono automaticamente la necessità di una prova concreta e individualizzata.

• Articolo 2729 del Codice civile

  Le presunzioni non stabilite dalla legge sono lasciate alla prudenza del giudice, il quale non deve ammettere che presunzioni gravi, precise e concordanti.

  Gli studi di settore hanno valore di presunzioni semplici e acquistano efficacia probatoria solo se, alla luce del contraddittorio e degli ulteriori elementi del caso concreto, risultano gravi, precise e concordanti.

• Sezioni Unite della Corte di cassazione, 18 dicembre 2009, n. 26635

  Ha chiarito che gli studi di settore non costituiscono una prova automatica e che il contraddittorio con il contribuente è essenziale per la formazione della presunzione e per la validità dell'accertamento.

• Corte di cassazione, 31 agosto 2010, n. 18941

  Ha ribadito la necessità di valutare gli studi di settore nell'ambito di un confronto effettivo con il contribuente e non come risultato statistico automaticamente vincolante.

• Corte di cassazione, n. 8056/2013

  Conferma che l'accertamento basato sugli studi di settore richiede il rispetto del contraddittorio e una motivazione concreta, non potendo fondarsi esclusivamente sullo scostamento dai parametri statistici.

Massime di principio

• Uno scostamento dagli studi di settore, da solo, non dimostra automaticamente l'evasione o l'inattendibilità della dichiarazione del contribuente.
• L'Amministrazione deve instaurare un contraddittorio preventivo effettivo, consentendo al contribuente di spiegare le ragioni dello scostamento e di produrre documentazione.
• La mancata attivazione del contraddittorio può determinare la nullità dell'accertamento fondato sugli studi di settore.
• Il contribuente deve partecipare attivamente al contraddittorio, fornendo elementi specifici relativi alla propria attività, poiché le giustificazioni generiche possono non essere sufficienti.
• Anche dopo il contraddittorio, l'accertamento deve essere motivato sulla base di una valutazione individualizzata e complessiva, non del solo dato statistico.