Sentenza del 10/09/2018 n. 418 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato l'IVA detratta dalla società sulle fatture emesse da alcune imprese ritenute società cartiere, sostenendo che le prestazioni fatturate fossero oggettivamente inesistenti. Le società emittenti risultavano prive di strutture, beni strumentali, personale qualificato o attività effettiva, e alcuni elementi documentali evidenziavano condotte irregolari. La società contribuente contestava l'insufficienza degli indizi, la violazione del diritto di difesa e l'illegittimità della motivazione per relationem dell'avviso. La Commissione ha ritenuto legittimo il rinvio al processo verbale di constatazione, poiché il verbale era stato consegnato al legale rappresentante e conteneva gli elementi essenziali dell'accertamento.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto integralmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la decisione favorevole alla società. Ha ritenuto provata, mediante presunzioni semplici, l'inesistenza oggettiva delle operazioni e ha stabilito che spettava alla società dimostrare concretamente la realtà, l'inerenza e l'effettività delle prestazioni. Tale prova non è stata fornita; la Commissione ha indicato come strumenti idonei, tra gli altri, una perizia giurata sul software, sulle consulenze, sull'inerenza delle prestazioni e sui pagamenti. Sono stati quindi confermati il recupero dell'IVA detratta e il ricalcolo dei ricavi. Gli effetti dell'accertamento sono stati estesi ai soci per il reddito di partecipazione. La società e i soci sono stati condannati in solido al pagamento delle spese di lite, liquidate in 2.000 euro per il primo grado e 2.000 euro per il secondo grado, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 36, comma 2, D.Lgs. 546/1992

  La carenza, insufficienza o contraddittorietà della motivazione della sentenza di primo grado può essere integrata dal giudice d'appello, senza che ciò comporti necessariamente la rimessione della causa al primo giudice.

• Artt. 6 e 7 dello Statuto dei diritti del contribuente

  La motivazione dell'avviso mediante rinvio a un processo verbale di constatazione è legittima quando il verbale richiamato è conosciuto dal contribuente e contiene in modo autosufficiente gli elementi di fatto e le ragioni della pretesa.

• Cassazione n. 11873/2018

  Anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, l'Amministrazione finanziaria può contestare l'inesistenza delle operazioni sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti. In tal caso il contribuente deve dimostrare la reale effettuazione delle operazioni e la loro inerenza.

• Cassazione n. 30148/2017

  Quando il contribuente sostiene che il soggetto indicato in fattura non sia il reale prestatore o cedente, deve dimostrare tale circostanza e provare anche la propria buona fede.

• Principio del litisconsorzio necessario nelle società di persone

  L'accertamento del reddito della società di persone incide direttamente sul reddito di partecipazione dei soci; per questo, in determinate controversie, società e soci devono partecipare congiuntamente al processo.

Massime di principio

• La regolarità formale delle fatture e della contabilità non è sufficiente a conservare il diritto alla detrazione IVA se l'Amministrazione dimostra, anche mediante presunzioni, che il fornitore era privo di strutture, personale o capacità operative.
• Quando viene contestata l'inesistenza oggettiva delle operazioni, il contribuente deve fornire una prova concreta della prestazione: contratti, relazioni, documentazione tecnica, risultati conseguiti, corrispondenza, pagamenti tracciabili e altri elementi verificabili.
• Una perizia giurata può costituire un utile elemento di prova, soprattutto per dimostrare la consistenza e l'utilità di software o consulenze, ma non sostituisce necessariamente ogni altra prova documentale e deve essere coerente con la realtà aziendale.
• L'onere probatorio del contribuente comprende anche la dimostrazione dell'inerenza della prestazione all'attività esercitata e, se necessario, della propria buona fede rispetto a eventuali frodi o irregolarità del fornitore.
• Il rinvio dell'avviso di accertamento a un processo verbale di constatazione è normalmente valido se il verbale è stato portato a conoscenza del contribuente e contiene gli elementi essenziali della contestazione.
• Per le società di persone, l'accertamento societario può produrre effetti sui soci in proporzione alla loro partecipazione, rendendo necessario il coinvolgimento processuale di tutti i soggetti interessati.