Sentenza del 07/12/2016 n. 25104 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Liguria, che aveva confermato l'annullamento dell'accertamento relativo al maggior reddito IRPEF e IVA per l'anno 2001, determinato sulla base degli studi di settore. L'Amministrazione ha dedotto, tra l'altro, che la CTR aveva erroneamente ritenuto necessario fornire ulteriori elementi probatori rispetto agli studi di settore e che aveva attribuito all'Ufficio un onere probatorio ulteriore, senza esaminare adeguatamente lo scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli stimati.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondate congiuntamente le censure. Ha precisato che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici, contestabili dal contribuente sia nel contraddittorio con l'Ufficio sia in giudizio, ma che il giudice deve indicare concretamente gli elementi probatori offerti dal contribuente e spiegare perché tali elementi siano idonei a superare la presunzione. La CTR si era limitata ad affermare in modo generico che l'impresa versava in una situazione economica problematica, senza specificare le prove esaminate. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2697, comma 1, codice civile

  Disciplina l'onere della prova. Nel caso concreto, la Corte ha escluso che il giudice potesse richiedere all'Amministrazione una dimostrazione ulteriore e generica del maggior reddito, senza considerare adeguatamente la presunzione derivante dagli studi di settore e le eventuali prove contrarie del contribuente.

• Art. 39 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Riguarda i poteri di accertamento ai fini delle imposte sui redditi e consente la rettifica del reddito dichiarato quando ricorrano i presupposti previsti dalla legge, anche sulla base di elementi presuntivi.

• Art. 54 del D.P.R. n. 633 del 1972

  Disciplina la rettifica delle dichiarazioni IVA sulla base di elementi e presunzioni idonei a evidenziare ricavi o operazioni non dichiarati.

• Art. 3, comma 181, della legge n. 549 del 1995

  Costituisce una delle basi normative per l'utilizzo degli strumenti parametrici e degli studi di settore nella determinazione presuntiva dei ricavi e dei compensi.

• Art. 62-sexies del D.L. n. 331 del 1993

  Consente l'accertamento basato su gravi incongruenze tra ricavi, compensi e corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e condizioni dell'attività esercitata, anche mediante studi di settore.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, codice di procedura civile

  Individua, rispettivamente, i motivi di ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e per insufficiente motivazione su fatti controversi e decisivi, nei limiti applicabili al giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono una prova assoluta del maggior reddito, ma una presunzione semplice: il contribuente può contestarli e fornire elementi specifici contrari.
• La contestazione del contribuente deve essere concreta e documentata; il solo richiamo generico a difficoltà economiche, andamento negativo o successiva chiusura dell'attività normalmente non è sufficiente.
• Il giudice tributario deve esaminare e indicare puntualmente le prove offerte dalle parti, spiegando perché esse confermino o superino la presunzione derivante dagli studi di settore.
• In presenza di uno scostamento significativo tra ricavi dichiarati e ricavi stimati, l'accertamento non può essere annullato soltanto perché l'Ufficio non ha fornito ulteriori elementi di evasione, se il contribuente non ha dimostrato specifiche circostanze idonee a giustificare lo scostamento.
• La motivazione della sentenza deve essere individualizzata e non può limitarsi a formule astratte o al rinvio a decisioni relative ad altri soggetti, anche se collegati alla medesima attività.