Sentenza del 07/01/2021 n. 8 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto la declaratoria di intervenuta prescrizione quinquennale delle somme richieste con cartella esattoriale relative a imposte (Irpef, addizionali regionale e comunale, Iva, Irap) nonché interessi e sanzioni, sostenendo che fosse decorso il termine breve di prescrizione.

La decisione

La domanda di prescrizione è stata rigettata con riferimento ai tributi principali (Irpef, addizionali, Iva, Irap): per tali voci opera la prescrizione decennale in ragione dell'autonomia dei singoli periodi d'imposta e delle obbligazioni annuali correlate (richiamata Cass. 24322/2014 e altre). È stata invece accolta la prescrizione quinquennale con riferimento alle voci costituite da interessi e sanzioni contenute nella cartella, ritenute soggette al termine più breve (richiamo alle Sezioni Unite 25790/2009 e all'art. 2948 n. 4 c.c.). In sintesi: tributi principali non prescritti per decorrenza del termine decennale; interessi e sanzioni prescritti se decorso il termine quinquennale.

Norme richiamate

• Ordinanza/Cassazione 24322/2014

  Conferma il principio che i singoli periodi d'imposta costituiscono obbligazioni autonome, con conseguente applicazione del termine decennale di prescrizione per il tributo principale.

• Art. 2948, n. 4, cod. civ.

  Richiamato per individuare il termine quinquennale di prescrizione applicabile ad alcune voci come interessi (secondo l'interpretazione giurisprudenziale richiamata).

• Sezioni Unite Cassazione, 25790/2009

  Stabilisce la possibilità di applicare il termine di prescrizione breve (quinquennale) alle sanzioni e, in combinato, alle voci non rappresentanti il tributo principale.

Massime di principio

• Le imposte relative a singoli periodi d'imposta (es. Irpef, IVA, Irap per anno) sono obbligazioni autonome: sulla principale opera generalmente la prescrizione decennale.
• Interessi e sanzioni contenuti in cartelle esattoriali possono essere soggetti a termine di prescrizione più breve (quinquennale): va verificata la natura della singola voce per stabilire il termine applicabile.
• Nelle contestazioni è fondamentale ottenere e verificare il dettaglio della cartella (distinguere capitale tributo, interessi, sanzioni) e le date di esigibilità per calcolare correttamente la decorrenza dei termini.
• Se si contesta la prescrizione, occorre proporre l'eccezione specifica per le singole voci e dimostrare le date da cui decorrono i termini, tenendo presente che l'accertamento giudiziale seguirà la distinzione tra obbligazione tributaria principale e voci accessorie.
• In caso di riscossione a mezzo ruolo, la prova documentale e cronologica (cartelle, intimazioni, atti interruttivi) è determinante per valutare se il termine di prescrizione sia effettivamente decorso.