Circolare n. 19 del 6/07/2023

Definizione e tipologie di legato

Distinzione civilistica: legato di specie (bene specifico, effetti traslativi immediati) vs legato di genere (prestazione obbligatoria a carico dell onerato, tipico il legato pecuniario, che genera un credito del legatario).

Orientamenti della giurisprudenza civilistica

Cassazione ha chiarito i confini tra genere e specie e specificato che il legato su somme indicate su conto corrente costituisce tipicamente un legato di specie; la giurisprudenza valida il legato pecuniario come legato di genere salvo diversa intenzione del testatore.

Quadro normativo fiscale rilevante

Articolo 8 TUS comma 1 e 3 (base imponibile e determinazione al netto dei legati), articolo 36 (soggetti obbligati). Il modello di dichiarazione di successione fino ad oggi distingue civilisticamente tra legato di genere e passività.

Orientamenti della giurisprudenza tributaria recente

Ordinanze della Cassazione (tra cui 24421/2020 e 19906/2022) hanno stabilito che, ai fini dell imposta di successione, il legato di genere deve essere escluso dal valore dell asse ereditario e non classificato come passività dell asse.

Principio applicativo contenuto nella circolare

Nonostante la distinzione civilistica, in sede di liquidazione dell imposta il valore del legato di genere va dedotto dal valore dell eredità o delle quote ereditarie alla stregua del legato di specie, per coerenza con il principio di giusta imposizione e con il dettato dell art. 8 comma 3 TUS.

Indicazioni operative e contenzioso

Le strutture territoriali devono riesaminare le controversie pendenti, abbandonare le pretese non conformi ai principi esposti e, ove opportuno, chiedere la cessazione della materia del contendere valutando anche la questione delle spese di lite; le direzioni regionali vigileranno sull applicazione.