Circolare n. 17 del 26/06/2023

Finalità della Raccolta

Un compendio per CAF, professionisti e uffici dell'Agenzia delle entrate che uniforma l'applicazione delle agevolazioni fiscali per lavori edilizi e definisce la documentazione da controllare e conservare.

Ambito delle agevolazioni trattate

Include interventi di recupero del patrimonio edilizio (art.16-bis TUIR), Sisma bonus, Bonus verde, Bonus facciate, Eco bonus, Superbonus, Bonus mobili e incentivi per infrastrutture di ricarica.

Soggetti beneficiari

Persone fisiche (residenti e non), enti non commerciali, società semplici, associazioni tra professionisti, condomìni; anche detentori (inquilini/comodatari), familiari conviventi e conviventi di fatto, promissari acquirenti in possesso di titolo registrato.

Interventi ammessi e classificazione

Dettaglio delle categorie edilizie (manutenzione ordinaria/straordinaria, restauro, ristrutturazione) e specificazione di quali interventi danno diritto alle diverse detrazioni (isolamento, caldaie, fotovoltaico, antisismici, barriere architettoniche, facciate, verde, ecc.).

Requisiti tecnici e adempimenti

Necessità di titoli abilitativi o dichiarazioni sostitutive, APE ante/post, asseverazioni tecniche (D.M. 19/2007 e D.M. 6/8/2020 per Eco bonus; D.M. 28/2/2017 per Sisma bonus), computo metrico e scheda descrittiva (ENEA) per interventi energetici.

Pagamenti e tracciabilità

Per i soggetti non impresa obbligo di pagamento tramite bonifico dedicato (causale, codice fiscale beneficiario, partita IVA del fornitore). Bonifici su conti istituti di pagamento ammessi; banche/applicazione ritenuta 8% al beneficiario. Errori nel bonifico: ripetizione o autocertificazione dell'impresa.

Limiti, aliquote e proroghe rilevanti per il 2022

Principali percentuali/limiti: recupero patrimonio 50% su max 96.000 (fino al 31/12/2024); Eco bonus 65% (con riduzioni al 50% per alcune voci); Bonus facciate 60% per spese 2022 (precedentemente 90% per il 2020); Bonus mobili 50% con tetto 10.000 euro per il 2022; Superbonus 110% per interventi che rispettano i requisiti (condizioni e scadenze differenziate, v. circolare).

Superbonus: trainanti e trainati

Superbonus 110% per interventi 'trainanti' (isolamento termico, sostituzione impianti, interventi antisismici) e 'trainati' (fotovoltaico, accumuli, colonnine ricarica, eliminazione barriere). Requisito del miglioramento di 2 classi energetiche (o raggiungimento della classe più alta) e regole specifiche per condomìni, unifamiliari e unità indipendenti.

Cessione del credito e sconto in fattura (art.121 DL 34/2020)

Opzioni alternative alla fruizione diretta della detrazione: sconto in fattura anticipato dal fornitore (cedibile sotto forma di credito d'imposta) o cessione del credito a terzi (inclusi istituti di credito e intermediari). Procedure telematiche e provvedimenti attuativi dell'Agenzia.

Condominio e condominio minimo

Regole per parti comuni: ripartizione millesimale; amministratore certifica pagamenti e conserva documenti; condominio minimo senza codice fiscale: fatture possono essere intestate a condomino che esegue adempimenti; assemblee e approvazioni per opzioni (sconto/cessione) con maggioranze previste.

Trasferimento delle detrazioni (vendita, successione, donazione)

Regole dettagliate per trasferimento quote residue in caso di vendita (salvo diverso accordo formalizzato), donazione, permuta; in successione le quote si trasferiscono agli eredi che detengono materialmente l'immobile; divieti e eccezioni per usi diversi (usufrutto, comodo, locazione).

Documentazione da controllare e conservare

Elenco documenti obbligatori: titoli abilitativi o autocertificazioni, fatture dettagliate, bonifici, asseverazioni, APE, schede ENEA, delibere condominiali, dichiarazioni sostitutive. I CAF/professionisti devono conservare copia per il visto di conformità e per eventuali controlli.

Visto di conformità e controlli

Per fruire del Superbonus (sia in dichiarazione che in caso di cessione/sconto) è richiesto il visto di conformità rilasciato da CAF/professionisti abilitati; l'Amministrazione esercita controlli formali e documentali ex art.36‑ter DPR 600/73; responsabilità penali per false dichiarazioni (DPR 445/2000).

Regole specifiche per il Sisma bonus e case antisismiche

Sisma bonus: percentuali variabili (50/70/80% e casi di maggiorazioni per parti comuni), obblighi di asseverazione e attestazioni tecnico‑strutturali (D.M. 58/2017); acquirenti case antisismiche possono usufruire di detrazione riferita al prezzo di acquisto se imprese hanno ricostruito con requisiti e termini specifici.

Nota su termini temporali e regime 2022

La Raccolta tiene conto delle novità applicabili all'anno d'imposta 2022: proroghe, modifiche aliquote/limiti (es. Bonus facciate 2022 al 60%, Bonus mobili tetto 10.000€), regole Superbonus soggette a scadenze e condizioni particolari (30/6/2022; 30/9/2023 per unifamiliari con SAL ≥30% al 30/9/2022).