Circolare n. 18 del 28/06/2023

Soggetti ammessi

Persone fisiche esercenti attività d'impresa o arti e professioni (redditi art.55 e art.53 TUIR), indipendentemente dal regime contabile; esclusi i contribuenti in regime forfetario per il 2023. Sono compresi imprenditori agricoli per i redditi d'impresa e imprese individuali con partecipazioni rilevanti nell'attività.

Redditi esclusi

Non rientrano i redditi delle società di persone imputati per trasparenza, i redditi di società di capitali imputati per opzione di trasparenza e i redditi da professioni esercitate in forme associative imputati ai singoli associati; esclusione generale per soggetti in regime forfetario per il 2023.

Calcolo della base imponibile incrementale

Base = differenza tra reddito 2023 e il reddito più elevato tra 2020-2022, decurtata di una franchigia pari al 5% del reddito più elevato; il risultato è limitato a un massimo di 40.000 euro. Si considerano solo i redditi d'impresa e di lavoro autonomo; perdite pregresse o redditi negativi nel triennio si considerano irrilevanti (equiparati a zero).

Aliquota e trattamento del resto del reddito

Sulla base imponibile incrementale si applica un'imposta sostitutiva del 15%. La restante parte del reddito confluisce nel reddito complessivo e viene tassata con l'IRPEF ordinaria; la quota soggetta a imposta sostitutiva è esclusa dalla base per il calcolo della progressività IRPEF.

Imprese familiari e azienda coniugale

L'incremento va verificato sul reddito complessivo dell'impresa (comprensivo della quota attribuita a collaboratori o coniuge), mentre l'imposta sostitutiva si applica solo alla quota di reddito spettante al titolare (es. 51%).

Inizio attività e ragguaglio

Chi ha iniziato l'attività dopo il 1° gennaio 2020 può accedere se è possibile individuare il maggior reddito nel triennio e se ha svolto l'attività per almeno un'intera annualità; i redditi parziali vanno ragguagliati a anno per il confronto. I nuovi inizi dal 2023 sono esclusi.

Effetti su detrazioni, benefici e acconti

La quota di reddito soggetta all'imposta sostitutiva rileva ai fini dei requisiti reddituali per deduzioni, detrazioni e benefici (comma 56). Per il calcolo degli acconti IRPEF 2024 non si tiene conto dell'applicazione del regime; si assume come imposta dell'anno precedente quella determinata senza l'applicazione dei commi 55-56 (comma 57).

Dichiarazione e fonti di confronto

Per verifiche si utilizzano i dati dichiarati nei quadri del modello Redditi persone fisiche (RE, LM, RF, RG, RD), al netto delle perdite pregresse. Le direzioni regionali vigilano sull'applicazione delle istruzioni fornite.