Sentenza del 09/03/2020 n. 859 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

La Commissione ha rilevato varie violazioni del principio di competenza (art. 109 TUIR): 1) elementi positivi di reddito per euro 7.057,91 imputati al 2013 ma riferibili al 2014 (contratto e emissione fattura nel 2014); 2) elementi positivi per euro 5.306,36 relativi a incentivi concessi dalla casa madre legati a immatricolazioni avvenute nel 2014 e quindi di competenza 2014; 3) elementi negativi per euro 1.989,10 dedotti nel 2014 ma riferiti a veicolo immatricolato nel 2012, quindi non deducibili in quell'esercizio. Inoltre è stata contestata l'illegittima detrazione IVA per euro 85.155,00 poiché la società non aveva una struttura autonoma per l'attività di intermediazione nel finanziamento (attività occasionale/accessoria svolta dalle società finanziarie), con richiamo alle risoluzioni n. 305/E/2008 e 41/E/2011 sull'esclusione di tali operazioni dal calcolo del pro-rata (art. 19-bis, D.P.R. n. 633/72).

La decisione

Il Collegio ha rigettato entrambi gli appelli (quello principale proposto dall'Agenzia delle Entrate e l'appello incidentale della B. S.r.l.), confermando l'impugnata sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Catanzaro. In motivazione è stato confermato che gli elementi di reddito e di costo devono essere imputati secondo il principio di competenza (art. 109 TUIR) e che la società non possedeva una struttura autonoma per l'intermediazione nei finanziamenti, giustificando il diniego della detrazione IVA; le spese del presente grado sono compensate.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  Principio di competenza: i componenti positivi e negativi di reddito devono essere imputati all'esercizio di competenza in base all'evento economico (stipula contratto, immatricolazione), non in base alla sola data di fatturazione.

• art. 19-bis, D.P.R. n. 633/72

  Normativa sul pro-rata IVA: nella valutazione della detrazione IVA va escluso dal calcolo del pro-rata l'elemento relativo ad operazioni che sono occasionali e accessorie e non rientrano nell'attività propria del soggetto passivo; se l'intermediazione è svolta senza autonoma organizzazione, la detrazione può essere negata.

• Risoluzione n. 305/E del 2008

  Conferma l'esclusione dal calcolo del pro-rata delle operazioni non oggetto dell'attività propria ma svolte come occasionali e accessorie.

• Risoluzione n. 41/E del 2011

  Applica l'esclusione al caso delle concessionarie automobilistiche per le operazioni di finanziamento e di intermediazione, considerate accessorie e strumentali alla vendita dei veicoli.

Massime di principio

• Applicare il principio di competenza (art. 109 TUIR): i ricavi e i costi devono essere imputati nell'esercizio in cui nasce l'evento economico (es. stipula del contratto, immatricolazione), non semplicemente in base alla data di emissione della fattura.
• Incentivi collegati a immatricolazioni devono essere rilevati nell'esercizio in cui avviene l'immatricolazione, anche se la fatturazione o l'erogazione avvengono nell'esercizio successivo.
• Note di debito/credito vanno considerate ai fini fiscali nell'esercizio cui si riferisce l'operazione economica oggetto della nota (es. immatricolazione del veicolo), non solo nella data di emissione della nota stessa.
• La detrazione dell'IVA è subordinata all'effettiva autonomia organizzativa dell'attività che genera operazioni imponibili: attività di intermediazione occasionale e svolta tramite terzi senza strutture proprie può comportare il diniego della detrazione.
• Le risoluzioni e la prassi amministrativa possono escludere dal pro-rata le operazioni accessorie; va valutata caso per caso la sussistenza di un'organizzazione autonoma per l'attività contestata.