Sentenza del 21/05/2019 n. 3095 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'avviso di accertamento sostenendo, in particolare, che la propria contabilità fosse regolare e che tale regolarità impedisse o rendesse illegittima l'applicazione degli studi di settore. La questione riguardava inoltre l'obbligo dell'Amministrazione di instaurare il contraddittorio preventivo e gli effetti dell'inerzia del contribuente, che non aveva fornito elementi idonei a dimostrare condizioni incompatibili con l'applicazione degli standard.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata. La regolare tenuta della contabilità, da sola, non impedisce l'applicazione degli studi di settore quando esiste uno scostamento significativo tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dagli standard. L'Amministrazione deve attivare il contraddittorio, ma il contribuente deve parteciparvi e fornire concrete giustificazioni o prove della propria situazione particolare. L'inerzia del contribuente e la mancata dimostrazione di circostanze idonee a escludere l'applicabilità degli studi consentono di confermare l'accertamento.

Norme richiamate

• Legge n. 549/1995, art. 3, commi 181 e 187

  La norma costituisce la base legislativa per l'elaborazione e l'utilizzo degli studi di settore come strumenti di ricostruzione presuntiva dei ricavi e compensi. La contabilità formalmente regolare non esclude automaticamente il ricorso agli standard, mentre il contribuente deve dimostrare l'esistenza di condizioni concrete che rendano inapplicabile lo studio al proprio caso.

Massime di principio

• La regolarità formale della contabilità non è sufficiente, da sola, a neutralizzare un accertamento fondato su uno scostamento dagli studi di settore.
• Lo studio di settore non determina automaticamente il reddito: l'Amministrazione deve instaurare un contraddittorio e motivare l'accertamento considerando la situazione concreta del contribuente.
• Nel contraddittorio il contribuente deve fornire elementi specifici, documentati e coerenti che spieghino lo scostamento o dimostrino l'inapplicabilità dello standard.
• La mancata partecipazione al contraddittorio o la mancata produzione di giustificazioni concrete può rafforzare la presunzione posta a base dell'accertamento.
• L'onere di provare circostanze eccezionali o incompatibili con l'applicazione dello studio di settore grava principalmente sul contribuente.