Sentenza del 17/02/2016 n. 3108 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

B.A. aveva acquistato il terreno il 9 aprile 1992 beneficiando delle agevolazioni fiscali previste dalla legge n. 604 del 1954 per la piccola proprietà contadina. Dopo la sua morte, avvenuta il 2 novembre 1995, gli eredi, nessuno dei quali era coltivatore diretto, avevano concesso il fondo in affitto. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi contestato la decadenza dalle agevolazioni e richiesto le imposte ordinarie, interessi e sanzioni. Gli eredi hanno sostenuto, da un lato, che l'obbligo di coltivazione diretta fosse personale e si estinguesse con la morte dell'acquirente e, dall'altro, che fosse applicabile retroattivamente la riduzione del termine prevista dal D.Lgs. n. 228 del 2001.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che la decadenza dalle agevolazioni possa verificarsi anche in caso di successione mortis causa, quando gli eredi non coltivino direttamente il fondo, poiché essi subentrano nella posizione giuridica del defunto. Ha inoltre escluso l'applicazione del termine ridotto di cinque anni previsto dal D.Lgs. n. 228 del 2001, poiché tra l'acquisto e il decesso erano trascorsi poco più di tre anni. Sono state compensate tra le parti le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 7

  Decade dalle agevolazioni tributarie l'acquirente [...] il quale, prima che siano trascorsi cinque anni dagli acquisti fatti a norma della presente legge, aliena volontariamente il fondo [...] ovvero cessa dal coltivarlo direttamente.

  La norma impone il mantenimento della coltivazione diretta per il periodo previsto e comporta la decadenza dalle agevolazioni se il fondo non viene coltivato direttamente. L'obbligo e il relativo vincolo si trasferiscono agli eredi, che subentrano nella posizione giuridica del defunto.

• D.Lgs. 30 giugno 2001, n. 228, art. 11

  Riduzione da dieci a cinque anni del termine decorso il quale il fondo acquistato con le agevolazioni può essere rivenduto senza decadenza; la disciplina si applica anche agli atti di acquisto anteriori di almeno cinque anni alla data di entrata in vigore del decreto.

  La riduzione del termine può avere applicazione retroattiva anche agli acquisti anteriori, ma richiede comunque il rispetto del periodo minimo di cinque anni. Nel caso concreto tale requisito non era soddisfatto, perché il decesso era intervenuto dopo poco più di tre anni dall'acquisto.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  È stato invocato dai ricorrenti per denunciare violazione o falsa applicazione di legge e vizi della motivazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Nelle agevolazioni fiscali per la piccola proprietà contadina, il beneficiario deve rispettare il vincolo temporale di coltivazione diretta o di mantenimento del fondo previsto dalla legge.
• La morte dell'acquirente non determina automaticamente l'estinzione del vincolo: gli eredi subentrano nella posizione giuridica del defunto e possono decadere dalle agevolazioni se non rispettano le condizioni previste.
• La successione ereditaria e l'impossibilità personale degli eredi di coltivare il terreno non costituiscono, di per sé, una causa automatica di esclusione della decadenza.
• Le norme successive che riducono il periodo di vincolo possono applicarsi retroattivamente solo se sono rispettati tutti i requisiti temporali previsti dalla disciplina sopravvenuta.
• Per evitare la decadenza, occorre verificare sia la durata del periodo di vincolo sia la sussistenza dei requisiti soggettivi degli aventi causa, nonché l'eventuale definitività di precedenti atti di accertamento o liquidazione.