Sentenza del 15/01/2018 n. 499 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'indeducibilità dei costi relativi ad acquisti effettuati da fornitori localizzati in Paesi a fiscalità privilegiata. Il contribuente sosteneva la deducibilità delle spese, ma avrebbe dovuto dimostrare una delle esimenti previste dall'art. 101, comma 11, del D.P.R. n. 917/1986: alternativamente, che il fornitore estero svolgesse un'effettiva attività commerciale e fosse credibile sotto il profilo economico-commerciale, oppure che le operazioni rispondessero a un effettivo interesse economico e fossero convenienti. La mera produzione di statuti, atti costitutivi, iscrizioni al registro delle imprese e altri documenti attestanti l'esistenza formale del fornitore non è sufficiente.

La decisione

La contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta fondata. Per superare l'indeducibilità occorre fornire elementi concreti e verificabili, quali documentazione contabile, fiscale, bancaria e commerciale, certificazioni pubbliche, autorizzazioni amministrative, informazioni sulla struttura organizzativa, sedi operative e dipendenti del fornitore. In alternativa, devono essere provati l'effettivo interesse economico e la convenienza dell'acquisto tramite elementi come prezzi inferiori, tempi di consegna più vantaggiosi, riduzione dei costi accessori, vincoli organizzativi o commerciali, analisi di mercato e altre ragioni economiche oggettive. La sola esistenza formale della società estera non dimostra il ricorrere delle esimenti.

Norme richiamate

• Art. 101, comma 10, D.P.R. n. 917/1986

  Prevede il regime di indeducibilità dei costi relativi a operazioni con imprese localizzate in Paesi a fiscalità privilegiata, salvo il ricorrere delle condizioni previste dalla normativa.

• Art. 101, comma 11, D.P.R. n. 917/1986

  la dimostrazione della credibilità commerciale e l'effettiva operatività del fornitore estero localizzato nel territorio a fiscalità privilegiata o, in alternativa, la convenienza economica delle operazioni poste in essere

  Consente di superare l'indeducibilità se il contribuente dimostra, con elementi sostanziali e verificabili, l'effettiva attività commerciale e affidabilità del fornitore estero oppure l'effettivo interesse economico e la convenienza dell'operazione.

• Sentenza 27 febbraio 2015, n. 4030

  Conferma che gli elementi meramente formali relativi all'esistenza della società estera non sono sufficienti; è necessaria una prova concreta dell'operatività del fornitore o della convenienza economica dell'acquisto.

Massime di principio

• In caso di acquisti da fornitori situati in Paesi a fiscalità privilegiata, la deducibilità dei costi richiede una prova documentale specifica e sostanziale, non la mera dimostrazione dell'esistenza giuridica della controparte.
• La prima esimente si dimostra documentando l'effettiva operatività del fornitore: attività svolta, struttura, personale, sedi, autorizzazioni, contabilità, rapporti bancari e rapporti commerciali reali.
• La seconda esimente richiede la prova dell'interesse economico dell'acquisto, mediante confronti di prezzo, condizioni di consegna, costi accessori, disponibilità del prodotto, vincoli commerciali o altre ragioni oggettive.
• È opportuno predisporre e conservare prima o durante l'operazione una documentazione completa che colleghi la scelta del fornitore a esigenze economiche concrete e verificabili.
• In assenza di tali prove, l'Amministrazione finanziaria può contestare la deduzione dei costi anche se le fatture, i contratti e la società fornitrice risultano formalmente regolari.