Cassazione Civile, Ordinanza n. 05486/2025 del 02/03/2025

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso avviso di accertamento nei confronti di una società ritenuta evasore totale per gli anni d'imposta 2010-2013, contestando omessa presentazione delle dichiarazioni fiscali e omessa tenuta della contabilità obbligatoria, con ricostruzione induttiva dei ricavi sulla base di verifiche della Guardia di Finanza. La società aveva impugnato l'atto sostenendo, quanto all'IVA, di avere diritto alla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti documentati da fatture passive per euro 26.604,72. In Cassazione ha dedotto: 1) omesso esame di un fatto decisivo, cioè la prova che i fornitori fossero soggetti IVA, desumibile da un allegato al PVC; 2) nullità della sentenza per contraddittorietà intrinseca, poiché la CTR aveva ritenuto imponibili le operazioni attive ma negato la detrazione dell'IVA passiva; 3) violazione dell'art. 19 d.P.R. 633/1972 e del principio di neutralità dell'IVA, per avere escluso la detraibilità dei costi IVA senza considerare che le operazioni attive erano state qualificate come imponibili.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati o inammissibili i motivi, affermando che, in caso di omessa dichiarazione IVA e ricostruzione induttiva dei ricavi, la detrazione dell'IVA sugli acquisti non può essere riconosciuta automaticamente sulla base dei costi stimati per le imposte dirette, né in via presuntiva, ma richiede la prova, a carico del contribuente, che i costi siano effettivamente riferibili a operazioni imponibili esistenti. Ha inoltre escluso la denunciata contraddittorietà della sentenza impugnata, rilevando che il regime delle imposte dirette è distinto da quello IVA. La ricorrente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità e al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio

  Il vizio non è configurabile quando il ricorrente non deduca elementi idonei a dimostrare il fatto decisivo che assumerebbe trascurato; nel caso concreto non era sufficiente il richiamo a un allegato del PVC per ottenere la detrazione IVA.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  violazione dell'art. 132, co. 2, n. 4 cod. proc. civ. per la manifesta contraddittorietà intrinseca della sentenza

  La censura è stata respinta perché la motivazione non era logicamente incompatibile: era corretto distinguere tra accertamento ai fini delle imposte dirette e disciplina della detrazione IVA.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  violazione dell'art. 19 d.P.R. n. 633/1972 e del principio comunitario di neutralità dell'IVA

  La Corte ha escluso la violazione perché la detrazione dell'IVA richiede prova rigorosa dell'inerenza e dell'effettiva destinazione degli acquisti a operazioni imponibili esistenti.

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  L'omessa dichiarazione annuale IVA legittima l'accertamento induttivo e consente all'Ufficio di desumere i dati del giro d'affari da qualunque elemento conoscitivo; tuttavia non consente, di per sé, la detrazione dell'IVA sugli acquisti non risultante dalle dichiarazioni periodiche.

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'IVA sugli acquisti presuppone che il contribuente provi che i costi siano riferibili a operazioni imponibili esistenti; non opera automaticamente sulla base della ricostruzione induttiva dei ricavi.

• art. 13, comma 1-bis, D.P.R. n. 115 del 2002

  È il parametro del contributo unificato cui si collega l'ulteriore importo dovuto in caso di rigetto o inammissibilità del ricorso.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002

  In caso di rigetto del ricorso sussistono i presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In caso di omessa presentazione della dichiarazione IVA, l'accertamento induttivo dell'Ufficio è legittimo e può basarsi su qualunque elemento conoscitivo emerso in verifica.
• La ricostruzione induttiva dei ricavi ai fini delle imposte dirette non comporta automaticamente il riconoscimento della detraibilità dell'IVA sugli acquisti: i due tributi hanno presupposti e regole diverse.
• La detrazione dell'IVA sugli acquisti non può essere riconosciuta in via presuntiva; il contribuente deve provare l'esistenza delle operazioni passive e la loro concreta riferibilità a operazioni imponibili.
• La prova che i fornitori siano soggetti IVA non basta, da sola, a fondare il diritto alla detrazione: occorre dimostrare anche l'effettiva inerenza e destinazione dei costi all'attività imponibile.
• Non sussiste vizio di contraddittorietà della sentenza quando il giudice distingue correttamente tra la determinazione forfetaria o induttiva dei costi per le imposte dirette e il distinto regime probatorio dell'IVA.

Come è indicizzato