Sentenza del 04/12/2023 n. 357 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise

Esito

La controversia

impugnazione di avviso di accertamento IRPEF basato su riscontri di movimentazioni bancarie ritenute riconducibili a redditi imponibili; il contribuente contestava la non imponibilità di determinate operazioni registrate sul conto corrente

La decisione

la Corte di Cassazione (Ord. n. 10480/2018) ha confermato il principio secondo cui, in caso di accertamenti bancari fondati su una presunzione legale, grava sul contribuente l'onere di fornire una prova analitica atta a dimostrare che i movimenti bancari non sono riconducibili a fatti imponibili; la prova generica non è sufficiente. Di conseguenza l'impugnazione del contribuente è stata rigettata nella parte in cui non ha fornito giustificazioni analitiche per le singole operazioni, con conferma dell'accertamento tributario

Norme richiamate

• art. 2729 c.c.

  il requisito di gravità, precisione e concordanza previsto dall'art. 2729 c.c. non è richiesto quando la presunzione ha natura di fonte legale in materia fiscale; tale presunzione resta 'juris tantum' e può essere superata con prova analitica

• normativa in materia di accertamenti bancari (presunzione legale juris tantum)

  la disposizione fiscale che consente di considerare come ricavo gli accrediti sul conto corrente instaura una presunzione legale 'juris tantum' a favore dell'Erario; spetta al contribuente fornire specifiche e analitiche giustificazioni delle singole movimentazioni per confutarla

Massime di principio

• Negli accertamenti bancari l'onere della prova è a carico del contribuente: è necessario documentare, per singola operazione, la natura non imponibile dei flussi (es. restituzioni di capitale, trasferimenti tra conti propri, prestiti, donazioni con documentazione probante)
• La prova richiesta non può essere generica: occorre indicare specificamente le cause giustificative di ciascun accredito e allegare documentazione idonea a dimostrare l'estraneità a fatti imponibili
• La presunzione fiscale è 'juris tantum' e quindi superabile, ma solo con prova analitica e dettagliata; in mancanza, l'amministrazione finanziaria può legittimamente confermare l'accertamento
• Non si applicano i criteri probatori dell'art. 2729 c.c. quando la presunzione ha fonte normativa fiscale: non è quindi richiesto il livello di gravità, precisione e concordanza proprio delle presumzioni giudiziali
• Per difendersi efficacemente in ipotesi simili è opportuno conservare documentazione contabile e contrattuale che legittimi ciascun accredito (es. conti correnti correlati, contratti di prestito, estratti conto dettagliati, ricevute di rimborso), andandone a spiegare analiticamente la natura