Sentenza del 04/12/2023 n. 790 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Genova

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di recupero n. TL3CR2700024/2021 con il quale l'Ufficio aveva ritenuto inesistenti e quindi aveva recuperato, utilizzati in compensazione nel 2018, crediti d'imposta per attivita' di Ricerca e Sviluppo (art. 3 D.L. 145/2013, codice tributo 6857) per complessivi € 36.246,71 relativi al 2017. La ricorrente sosteneva invece la spettanza di un credito pari a € 26.312,68 per attivita' di R&S relative al 2017, corredando il ricorso con la relazione illustrativa del progetto e altra documentazione descrittiva delle attivita' svolte.

La decisione

Il ricorso e' stato accolto. La Corte ha ritenuto che le attivita' descritte dalla cooperativa rientrano nella nozione legislativa di 'innovazione di processo', intesa come applicazione di un metodo di produzione o distribuzione nuovo o sensibilmente migliorato, comprensivo di cambiamenti significativi nelle tecniche, nelle attrezzature e nel software. In particolare e' stato considerato agevolabile il progetto di implementazione di un software integrato per la gestione amministrativa, manutentiva e logistica della flotta aziendale e la formazione del personale per il suo utilizzo, con la conseguente riorganizzazione dei processi aziendali. Per tali ragioni e' stato annullato l'atto di recupero impugnato. Le spese processuali sono compensate a fronte della mancata risposta della ricorrente alle richieste dell'Agenzia che aveva portato all'adozione dell'atto.

Norme richiamate

• Art. 3 D.L. n. 145/2013

  Definizione delle attivita' agevolabili comprendenti l'innovazione, con specifica indicazione dell'innovazione di processo come applicazione di metodi di produzione o distribuzione nuovi o sensibilmente migliorati, inclusi cambiamenti significativi nelle tecniche, nelle attrezzature e nel software.

• Circolare Agenzia Entrate n. 5E/2016, punto 2.1

  Ribadisce e interpreta la nozione normativa collegandola alla disciplina sugli aiuti di Stato per ricerca, sviluppo e innovazione; chiarisce criteri e limiti per la qualificazione dell'attivita' come agevolabile.

• Comunicazione Commissione Europea 2014/C 198/1

  Fornisce il quadro di riferimento sugli aiuti di Stato a favore di R&S&I cui si richiama la circolare dell'Agenzia, utile per valutare la compatibilita' e i criteri di qualificazione degli interventi innovativi.

Massime di principio

• L'implementazione di un software puo' costituire 'innovazione di processo' se introduce un metodo di produzione o di distribuzione nuovo o sensibilmente migliorato e determina cambiamenti pratici e organizzativi nel processo operativo.
• Non e' rilevante soltanto la natura informatica dell'intervento: conta l'effetto sul processo aziendale (riorganizzazione, cambiamento delle modalita' di lavoro, miglioramento effettivo di efficienza/qualita').
• La formazione del personale per l'adozione del nuovo sistema e le ore dedicate allo sviluppo/implementazione concorrono a dimostrare l'effettiva attivita' innovativa e possono essere considerate nella documentazione a supporto del credito.
• Per ottenere il riconoscimento e' fondamentale produrre documentazione progettuale dettagliata (relazione illustrativa, specifiche, evidenze di cambiamento di processo, registro ore, risultati attesi/ottenuti).
• L'agevolabilita' va valutata caso per caso: interventi di mera personalizzazione, manutenzione o adeguamento ordinario di software potrebbero non risultare agevolabili se non modificano sensibilmente il processo.
• E' importante rispondere alle richieste dell'Amministrazione finanziaria; tuttavia la mancata risposta non e' automaticamente idonea a privare il contribuente dell'agevolazione se la documentazione prodotta dimostra il requisito di innovazione.
• Occorre allineare le valutazioni nazionali (circolari ed interpretazioni dell'Agenzia) con i criteri comunitari sugli aiuti di Stato per R&S&I per argomentare la compatibilita' e la qualificazione delle spese come ammissibili.