Sentenza del 15/03/2017 n. 6724 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Ufficio ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia sostenendo che l'annullamento in autotutela del recupero d'imposta non comportasse automaticamente l'annullamento delle sanzioni. La contribuente aveva utilizzato in compensazione crediti d'imposta oltre i limiti quantitativi previsti dalla L. n. 388/2000, art. 34, comma 1. Secondo l'Ufficio, tale utilizzo eccedente costituiva comunque un omesso versamento d'imposta sanzionabile ai sensi del D.Lgs. n. 471/1997, art. 13, anche se i crediti erano effettivamente esistenti e il recupero del tributo era stato successivamente annullato per ragioni di opportunità.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Ufficio, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso la causa nel merito, confermando l'irrogazione delle sanzioni. Ha stabilito che l'utilizzo indebito di crediti in compensazione oltre i limiti di legge equivale a un mancato versamento d'imposta e resta sanzionabile anche quando i crediti siano reali ed esistenti e il recupero dell'imposta sia stato annullato in autotutela. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 34, comma 1

  La norma stabiliva limiti quantitativi all'utilizzo dei crediti d'imposta in compensazione. Il superamento di tali limiti rende indebito l'utilizzo della compensazione, anche se il credito sottostante è effettivamente esistente.

• D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17

  Disciplina l'utilizzo della compensazione dei crediti e dei debiti tributari tramite modello F24. La compensazione deve avvenire nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dalla legge.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  Prevede la sanzione per l'omesso o insufficiente versamento dei tributi. La Corte ha interpretato tale disposizione nel senso che l'utilizzo di crediti in compensazione oltre i limiti consentiti costituisce un mancato versamento sanzionabile, anche se i crediti sono veri e utilizzabili in un momento successivo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto. L'Ufficio ha utilizzato tale motivo per contestare l'errata esclusione delle sanzioni.

Massime di principio

• L'annullamento in autotutela del recupero d'imposta non determina automaticamente l'annullamento delle sanzioni, se la violazione formale o temporale della disciplina della compensazione rimane accertata.
• Un credito d'imposta effettivamente esistente non può essere utilizzato in compensazione oltre i limiti quantitativi o secondo modalità non consentite: il credito può essere valido, ma l'utilizzo concreto può comunque risultare sanzionabile.
• L'utilizzo di crediti oltre i limiti di legge può essere equiparato a un omesso versamento d'imposta ai fini dell'applicazione delle sanzioni previste dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997.
• La successiva possibilità di utilizzare legittimamente il credito o il riconoscimento della sua effettiva esistenza non elimina necessariamente la sanzione relativa all'indebita compensazione già effettuata.
• Per valutare casi analoghi occorre distinguere il recupero del tributo, eventualmente annullabile in autotutela, dalla sanzione per l'inosservanza delle regole e dei limiti di compensazione.